Аудит доходов и расходов по финансовым вложениям

Полная информация на тему: "Аудит доходов и расходов по финансовым вложениям". Здесь собран полезный материал по теме из авторитетных источников. После прочтения вы можете задать оставшиеся вопросы дежурному юристу.

Аудит финансовых вложений

«Аудиторские ведомости», 2007, N 3

В статье формулируются цели и задачи аудиторской проверки финансовых вложений. Описываются аудиторские процедуры на каждом этапе проверки.

Целью аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачами аудита финансовых вложений являются:

  • изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
  • оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
  • подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;
  • проверка своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства;
  • подтверждение достоверности начисления, поступления и отражение в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;
  • своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Работы при проведении аудита финансовых вложений осуществляются в три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита финансовых вложений.

В процессе аудиторской проверки операций с финансовыми вложениями следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н (с изм. от 18.09.2006 N 116н и от 27.11.2006 N 156н);

Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н (с изм. от 18.09.2006 N 115н и 116н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Анализируются бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о движении денежных средств (форма N 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 50 «Касса», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов».

Ознакомительный этап

На данном этапе аудита финансовых вложений анализируется информация о составе финансовых вложений на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется наличие права собственности на них, изучается система внутреннего контроля финансовых вложений и организация хранения ценных бумаг, оценивается экономическая целесообразность финансовых вложений.

На основании регистров бухгалтерского учета по счету 58 и первичных документов производится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к финансовым вложениям, наличия права собственности на них.

Ниже представлены виды финансовых вложений и соответствующие документы, подлежащие проверке.

Аудитору необходимо провести проверку на соответствие указанных документов, подтверждающих финансовые вложения, требованиям нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

Далее необходимо выяснить, не учитываются ли на счете 58 активы, не являющиеся финансовыми вложениями в соответствии с требованиями ПБУ 19/02, а именно:

  • собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
  • векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
  • вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
  • драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;
  • активы, имеющие материально-вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы);
  • нематериальные активы.

Также необходимо проверить, выполняются ли одновременно три условия, при которых финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету (данное требование закреплено в ПБУ 19/02):

  • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или иных активов;
  • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;
  • способность финансового вложения приносить организации экономические выгоды (доход).

Проверка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений заключается в следующем.

Во-первых, необходимо установить, имеется ли информация по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). Например, по принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов). Согласно ПБУ 19/02 организациям рекомендуется ведение книги учета ценных бумаг.

Во-вторых, необходимо выяснить, как организован бухгалтерский учет на счете 58, какие используются субсчета, соответствует ли система открытых субсчетов к счету 58 действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в ее учетной политике.

Основной этап

На данном этапе подтверждается первичная оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений, проверяется своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства, а также достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями.

Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений заключается в том, что аудитор устанавливает:

  • определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг, и обеспечено ли неразглашение коммерческой тайны;
  • созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них;
  • произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы;
  • формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг.

В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, поэтому аудитору необходимо выяснить, складывается ли стоимость финансовых вложений из:

  • сумм, уплачиваемых продавцу в соответствии с договором;
  • сумм, уплачиваемых организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов; если организации оказаны такие услуги и организация не принимает решения о таком приобретении, то стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или на расходы некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
  • вознаграждения, уплачиваемого посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
  • иных затрат, непосредственно связанных с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Читайте так же:  Отличие учредителя от участника ооо

Если организация взяла кредит на приобретение ценных бумаг и начислила проценты по заемным средствам до момента перехода права собственности на ценные бумаги, то проценты в бухгалтерском учете должны быть включены в первоначальную стоимость финансовых вложений.

В случае несущественности величины затрат на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, указанной в договоре, ПБУ 19/02 предоставляет возможность признавать такие затраты в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. При этом критерий существенности в ПБУ 19/02 не установлен, что дает возможность самостоятельно определить этот критерий и состав расходов, которые могут быть списаны единовременно. Предельная величина и состав таких расходов должны быть зафиксированы в учетной политике организации.

Что касается оценки финансовых вложений, осуществленных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или полученных безвозмездно, то она совпадает с оценкой, которая используется в бухгалтерском учете для товарно-материальных ценностей или основных средств (п. п. 12, 13 ПБУ 19/02), т.е. первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, равна их денежной оценке, согласованной учредителями. Первоначальная стоимость актива, внесенная в счет вклада по договору простого товарищества, равна денежной оценке, согласованной товарищами.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных финансовых вложений равна их текущей рыночной стоимости на дату принятия вложений к бухгалтерскому учету (рыночная цена исчисляется в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг). Если организатором торговли в соответствии с принятым порядком не исчисляется рыночная стоимость каких-либо ценных бумаг, то их первоначальная стоимость равна сумме денежных средств, которая может быть получена на дату принятия к бухгалтерскому учету бумаги в результате ее продажи.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, переданных по договору мены и другим договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, равна стоимости активов, переданных или подлежащих передаче. Если стоимость передаваемого актива установить невозможно, то первоначальная стоимость должна быть определена исходя из оценки, применяемой в аналогичных договорах.

ПБУ 19/02 установлены случаи, когда первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

При проведении аудиторской проверки финансовых вложений следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике организации.

Если в учетной политике организации предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений, то необходимо проверить правильность его формирования и использования.

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 59. Аналогичная запись делается при увеличении величины указанных резервов. При уменьшении величины созданных резервов, а также при выбытии финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 и кредиту счета 91.

Заключительный этап

Заключительный этап аудита финансовых вложений организации включает также проверку своевременности проведения инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета, а именно:

проводилась ли инвентаризация финансовых вложений в случаях, установленных законодательством;

были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Если аудитор проводит проверку лишь результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации финансовых вложений более целесообразно провести ее самостоятельно.

На данном этапе производится оформление и обобщение результатов проверки, включающее анализ выполнения программ аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие.

  1. В организации не ведется аналитический учет финансовых вложений.
  2. Отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения, или они оформлены с нарушением установленных требований.
  3. Неправильно сформирована первоначальная стоимость финансовых вложений.
  4. В составе финансовых вложений присутствуют активы, не являющиеся таковыми.
  5. Несвоевременно или неправильно отражены доходы по операциям с ценными бумагами.
  6. Нарушен порядок проведения инвентаризации.

Аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/39092-audit-finansovyx-vlozhenij

Тема 3. Аудит финансовых вложений организации

Цель аудита ФВ заключается в проверке достоверности бухгалтерской отчетности о финансовых вложениях организации и установление соответствия применяемой методики их учета, оценки и налогообложения действующим в Российской Федерации нормативным актам.

Перечень финансовых вложений включает средства организации, вложенные в государственные и муниципальные ценные бумаги, затраты на приобретение акций и облигаций других организаций, вклады в уставный (складочный) капитал, предоставленные займы, депозитные вклады в банках, дебиторскую задолженность, приобретенную путем уступки права требования, вклады по договору простого товарищества согласно требованиям ПБУ 19/02.

. подтвердить правильность отнесения финансовых вложений к краткосрочным и долгосрочным, а также правильность их оценки и полноты отражения операций, связанных с финансовыми вложениями в бухгалтерском учете и отчетности организаций.

. подтвердить правильность документального оформления ФВ.

. установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

. Убедиться в правильном ведении учета операций по выбытию и погашению финансовых вложений.

Читайте так же:  Закрытое акционерное общество организации

. Проверить порядок формирования оценочных резервов.

. Подтвердить достоверность БФО и тождество данных аналитического и синтетического учета.

Для реализации первой задачи — необходимо удостовериться в том, что все отраженные в учете и отчетности финансовые вложения действительно существуют, что нет неучтенных инвестиций или давно утративших возможность получать доходы вложений. *** В практике аудиторских проверок есть случаи, когда на балансе АЛ значатся акции и другие ценные бумаги уже не существующих банков и других организаций, поскольку бухгалтер не знает, как их списать с баланса, и опасается налоговых последствий такого списания. Проверяются факты поступления и движения объектов финансовых вложений.

При проверке формирования первоначальной стоимости ФВ аудитору необходимо иметь в виду, что затраты на приобретение финансовых вложений могут не увеличивать их стоимости при несущественности их величины по сравнению с суммой, уплаченной продавцу. В этом случае их признают прочими расходами, т.е. относят на финансовые результаты. Сюда же списывают и затраты на консультационные и информационные услуги, если не принято решение о приобретении ценных бумаг. И тот, и другой случай необходимо предусмотреть в учетной политике организации.

При вкладах в иностранной валюте необходимо принять во внимание курсовые разницы и удостовериться в том, что они учтены только в составе краткосрочных финансовых вложений.

При проверке правильности текущей оценки финансовых вложений аудитору следует выделить из их состава те, по которым можно определить рыночную стоимость на момент отражения в бухгалтерской отчетности. Обычно это акции, котируемые на официальных финансовых рынках (биржах) и имеющие хождение на вторичном рынке облигации и другие долговые обязательства. Поскольку результаты котировки этих ценных бумаг регулярно публикуются, их стоимость при составлении годового бухгалтерского баланса указывается в рыночной оценке, если она ниже стоимости этих ценных бумаг по текущим учетным ценам. Разница должна быть учтена как прочие расходы предприятия.

Изменение первоначальной оценки возможно и по долговым ценным бумагам, если разница между их первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения по мере формирования причитающегося по ним дохода равномерно относится на финансовые результаты деятельности организации.

Для реализации второй задачи необходимо проверить, что отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат проверяемой организации на правах собственности, подтверждены соответствующими договорами и необходимыми свидетельствами, актами приема-передачи и другими оправдательными первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства. Все операции организации, относящиеся к финансовым вложениям, должны быть санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается правильность их оформления, реальность стоимости, сохранность, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов.

В сложных случаях аудитору целесообразно самому провести инвентаризацию наличия ценных бумаг и сравнить ее результаты с данными бухгалтерии или финансовой службы организации. Для этого составляют специальный реестр с указанием в разрезе эмитентов названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, срока погашения и общей суммы ценных бумаг. Реквизиты каждой из них сравнивают с данными учетных регистров (описей, книг учета), хранящихся в финансовой службе организации.

По ценным бумагам, сданным на хранение в депозитарии и специализированные хранилища, необходимо сверить остатки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих организаций. При необходимости следует провести контрольную встречную проверку.

При реализации третьей задачи необходимо знать, что доходы по финансовым вложениям, подлежащие аудиторской проверке, включают дивиденды от участия в уставном капитале других предприятий, проценты и иные доходы по ценным бумагам, проценты за предоставленные займы. По доходам, полученным в виде дивидендов, датой признания в бухгалтерском учете является дата поступления денежных средств на расчетный счет. Проценты за предоставленные займы отражаются в учете ежеквартально, доходы в виде процентов (либо части накопленного купонного дохода) должны быть учтены на более раннюю из двух дат — выплаты процентного дохода или реализации ценной бумаги.

Особого внимания аудитора заслуживают сделки купли-продажи ценных бумаг. Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится начисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

. Финансовые вложения выбывают при погашении, продаже, безвозмездной передаче, внесении в виде вкладов в уставный капитал других организаций и т.п. Аудитору следует проверить своевременность списания финансовых вложений с баланса и правильность их оценки.

. При аудите финансовых вложений в обязательном порядке проверяется правильность формирования резерва под их обесценение. При этом необходимо установить:

ñ имеет ли организация право на создание такого резерва;

ñ имеются ли условия, характеризующие устойчивое снижение стоимости финансовых инвестиций.

Затем осуществляется проверка правильности расчета резерва, соответствия методологии его учета требованиям ПБУ 19/02 и других нормативных документов.

. Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета проверяется путем сопоставления статей баланса «Финансовые вложения» с величиной сальдо по счетам 58 и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и Главной книги, а также оборотов по счетам 58, 59, 76-3, 91 (90) с пояснениями к бухгалтерскому балансу по видам финансовых вложений и срокам их погашения.

Следовательно, общий план аудита ФВ может содержать следующие виды работ:

. Аудит элементов учетной политики по ФВ.

.Аудит вложений в УК других организаций.

. Аудит учета вложений в предоставленные займы.

. Аудит операций по участию в совместной деятельности.

. Аудит вложений в долговые ценные бумаги и т.п. (по видам ФВ).

. Работа в офисе по обобщению результатов проверки.

Соответственно в программе аудита должны быть предусмотрены перечисленные направления проверки и решены поставленные задачи.

Источниками аудиторских доказательств АЛ являются:

. первичные учетные документы (акты, свидетельства, выписки банка, расчетные документы, бухгалтерские справки, приходные и расходные кассовые ордера и т.п.);

. юридические документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам (учредительные документы, выписки из реестра акционеров, протоколов собраний участников, сертификаты акций, договоры…);

. учетные регистры: Главная книга, Книга учета ценных бумаг, ж/о № 8, ведомости, машинограммы по сч. 58, 59, 55, 91 (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовые ведомости) и др.

. формы учетной документации по инвентаризации (приказ, инвентаризационные описи ценных бумаг, сличительные ведомости результатов ИНВ);

Читайте так же:  Ростелеком акции привилегированные прогноз

. Финансовая, налоговая, статистическая и внутрихозяйственная отчетность по видам финансовых вложений.

. Прочие (учетная политика, результаты предыдущих проверок …).

Программа проверки учета финансовых вложений

Источник: http://studfile.net/preview/5922600/page:3/

Аудит финансовых вложений

Под финансовыми вложениями понимают инвестиции в акции и облигации, государственные ценные бумаги, а также займы другим юридическим лицам.

Основной задачей аудита финансовых вложений является установление корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, имеющих отношение к данному участку учета, в бухгалтерском учете и отчетности.

Критерии корректности отражения финансовых вложений в учете

Процедуры, проводимые аудитором в ходе проверки данного участка учета, направлены на выявление соответствия финансовых вложений следующим обязательным условиям:

Реализация аудита

Аудитор оценивает уровень качества и эффективности работы внутренних контролей предприятия в части финансовых вложений. С этой целью необходимо проверить корректность отнесения актива к счету финансовых вложений, адекватность текущей оценки актива, корректность оформления первичной документации, а также инвентаризировать финансовые вложения.

При проверке корректности признания доходов от финансовых вложений необходимо зафиксировать, соблюдены ли условия для подобного признания, а именно:

  • компания имеет законные основания для получения данного дохода;
  • величина дохода может быть точно измерена;
  • увеличение экономической выгоды для предприятия в результате совершения операций может быть с уверенностью спрогнозирована.

В рамках проверки корректности ведения учета необходимо проверить соблюдение налогового законодательства и ведение счета резерва под обесценение финансовых вложений, а также полное и корректное отражение доходов по финансовым вложениям и начисления налогов на данные доходы.

При проверке начисления и списания резерва под обесценение финансовых вложений аудитор должен убедиться, что увеличение резерва отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». При расчете налога на прибыль данный резерв не учитывается, принимается за убыток при создании и как прибыль при восстановлении.

Финализация аудита

По окончании проверки аудита финансовых вложений аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

Источник: http://glavkniga.ru/situations/s504662

«Доходы и расходы по финансовым вложениям»

Необходимо написать и оформить курсовую работу по бухучету и аудиту. Пишите, пожалуйста, сразу сколько будет стоить курсовая работа.

  • Бесплатные корректировки
  • Шпаргалки в подарок!
  • Предоплата всего 25%
  1. Главная
  2. Заявки
  3. Доходы и расходы по финансовым вложениям

Тип: Курсовая работа

Предмет: Бухгалтерский учет и аудит

Стоимость: 1000 РУБ

Тип: Курсовая работа

Предмет: Бухгалтерский учет и аудит

Стоимость: 1100 РУБ

Тип: Курсовая работа

Предмет: Бухгалтерский учет и аудит

Стоимость: 900 РУБ

Тип: Курсовая работа

Предмет: Бухгалтерский учет и аудит

Стоимость: 900 РУБ

Тип: Курсовая работа

Видео (кликните для воспроизведения).

Предмет: Бухгалтерский учет и аудит

Стоимость: 900 РУБ

Тип: Курсовая работа

Предмет: Бухгалтерский учет и аудит

Стоимость: 1000 РУБ

Тип: Курсовая работа

Предмет: Бухгалтерский учет и аудит

Стоимость: 1000 РУБ

Тип: Курсовая работа

Предмет: Бухгалтерский учет и аудит

Стоимость: 1100 РУБ

– это бухгалтерскии баланс, по состоянию которого можно оценить состояние организации на определенную дату: имущественное и финансовое положение компании .В балансе есть отдельные позиции, которые показывают, что и в каком количестве числится на остатке предприятия в определенный момент. Для удо.

Финансовую оценку проводят не только аудиторские службы, руководящий состав организаций, но и инвесторы, чтобы иметь представление о финансовом состоянии предприятия, эффективности использования ресурсной базы, средств производства. Оценивают предприятие с финансовой стороны коммерческие банки, ч.

заключается в оценке выбранной проверяемым субъектом организационной структуры и форм управления, включая их соответствие специализации и производственному объему.Для того чтобы получить аудиторские доказательства и обеспечить обоснованно выраженное мнение о системе менеджмента, аудитору необхо.

Операции, связанные с поступлением новых объектов основных средств, на баланс организации зачисляются на основании акта приемки-передачи ОС. Ответственность за составление данного документа лежит на комиссии, сформированной по приказу руководства предприятия. Составляется такой акт в едином экзем.

Конец мая и начало июня — наиболее тревожный для студентов период. Ведь нужно сдать столько зачетов и экзаменов, что голова идет кругом. А тут еще и защита курсовой работы на носу. Как быть, если проект готов, а речь для защиты в состоянии зародыша?Не волнуйтесь! Мы подробно расскажем и, конечно .

Что нужно, чтобы хорошо сдать курсовую? Может, раскрыть тему или правильно оформить курсовую работу? Вы будете неприятно удивлены, но специалисты в один голос говорят, что главное – грамотно оформить сноски в курсовой работе.Если успели почитать наш , то вы наверняка поняли, что это совсем не гла.

Источник: http://zaochnik.com/zayavki/dohody-i-rashody-po-finansovym-vlozheniyam-751609/

Финансовые вложения

Финансовые вложения — это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).

К финансовым вложениям относятся, например:

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

займы, предоставленные другим организациям;

дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии на основании уступки права требования;

вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Приобретение финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения и после принятия к учету финансовых вложений пересчету не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 «Финансовые вложения».

Например, на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения» учитываются векселя и облигации.

При приобретении финансовых вложений по дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02).

Так, при оплате финансовых вложений, первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Отметим, что поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются.

Читайте так же:  Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры

Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может.

Поэтому выданные организацией беспроцентные займы на счете 58 отражать не следует.

Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье «Дебиторская задолженность».

Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Выбытие финансовых вложений

При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.

При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.

Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».

Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

Так, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.

Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.

Отметим, что по строке 1170″Финансовые вложения» отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.

Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) следует отразить по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса.

Согласно разъяснению Минфина России, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях заполняются таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Источник: http://www.audit-it.ru/terms/accounting/finansovye_vlozheniya.html

Определение аналитических процедур для целей аудита финансовых вложений

Рубрика: 10. Учет, анализ и аудит

Дата публикации: 26.10.2014

Статья просмотрена: 494 раза

Библиографическое описание:

Ахметова Ж. И. Определение аналитических процедур для целей аудита финансовых вложений [Текст] // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы III Междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, декабрь 2014 г.). — СПб.: Заневская площадь, 2014. — С. 149-151. — URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/131/6470/ (дата обращения: 12.02.2020).

Учет финансовых вложений является одним из наиболее сложных участков работы бухгалтера, что является причиной непреднамеренных ошибок и злоупотреблений. Аналитические процедуры, проведенные в отношении финансовых вложений на этапе планирования аудита, помогут определить наиболее узкие места в учете финансовых вложений.

Ключевые слова: аудит, финансовые вложения, планирование аудита, аналитические процедуры, методы экономического анализа, структурно- динамический анализ, коэффициентный анализ.

Аудит финансовых вложений является составной частью аудита бухгалтерской финансовой отчетности. Операции с финансовыми вложениями чаще всего являются для организации редкими нетипичными операциями и поэтому велика вероятность возникновения ошибок в учете этих операций, в определении стоимости финансовых вложений, их переоценке и прочее, и если финансовые вложения имеют значительный удельный вес в общем объеме активов организации, то ошибки в их учете приведут к существенному искажению бухгалтерской финансовой отчетности. Поэтому в данной работе рассмотрена актуальность аналитических процедур на этапе планирования аудита, т. е. рассмотрена возможность определения аудитором с помощью аналитических процедур моментов, которые указывают на возможные ошибки, или же нахождение данных ошибок в учете финансовых вложений еще на этапе планирования аудита финансовых вложений, что позволяет аудитору скорректировать план и программу аудита финансовых вложений, определить временные рамки, уровень аудиторского риска. Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.).

В соответствии с ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры» к аналитическим относятся следующие процедуры:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

— с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

— с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица;

— с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность;

б) рассмотрение взаимосвязей:

— между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;

— между финансовой информацией и другой информацией.

Аудитор вправе выбирать в качестве аналитических процедур любые известные методы экономического анализа.

Применяя аналитические процедуры при планировании аудита финансовых вложений, аудитору необходимо выявить все возможные места, в которых могут быть допущены ошибки.

В п.З ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям отнесены:

— облигации и векселя;

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

— предоставленные другим организациям займы;

— депозитные вклады в кредитных организациях;

— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются по срокам использования, т. е. делятся на долгосрочные финансовые вложения в составе внеоборотных активов и на краткосрочные финансовые вложения в составе оборотных активов, а также по видам и возможности определения текущей рыночной стоимости. [1]

Читайте так же:  Аудит эффективности кадровой работы в организации

Аналитические процедуры аудита и финансовый анализ хозяйственной деятельности базируются на методах экономического анализа. Далее в табл. 1 представлены методы экономического анализа, возможные аналитические выводы по процедурам методов и выводы для целей аудита, которые может сделать аудитор на основе результатов проведенных аналитических процедур.

Исходя из табл. 1, мы видим, что первые три метода подходят для анализа, как долгосрочных финансовых вложений, так и краткосрочных финансовых вложений. Они позволяют аудитору рассмотреть состав и динамику финансовых вложений и в соответствии с полученными данными устанавливать временные рамки и объем аудиторских процедур. Коэффициентный анализ в данной таблице представлен в отношении краткосрочных финансовых вложений. Данные коэффициенты показывают аудитору необходимость проведения определенных процедур проверки по существу, например, на рынке ценных бумаг значительные колебания или значительный спад (данные, полученные из внешних источников), а проверяемая организация получает значительные доходы от операций с ценными бумагами. В течение проверяемого года они только возрастают. Аудитору необходимо выявить причины такого роста и определить законность получения доходов, законность сделок.

Долгосрочные финансовые вложения отличаются от краткосрочных финансовых вложений сроком использования в деятельности организации. Так, краткосрочные финансовые вложения предназначены для перепродажи в течение года, долгосрочные финансовые вложения предназначены для получения дохода в срок более 1 года, так, например, к таким вложениям относятся финансовые вложения в уставный капитал других организаций с целью получения дивидендов, долгосрочные облигации с целью получения дохода от их покупки (купон, процент или дисконт) и т. д. По этой причине аудитору необходимо еще на этапе планирования убедиться в том, что финансовые вложения в организации классифицированы правильно, даже если он проведет простое сравнение показателей бухгалтерского баланса (форма № 1) и приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Если данные не совпадают, то это говорит о том, что допущена ошибка в отражении финансовых вложений в отчетности организации. [2]

Если проведен динамический анализ доходов, полученных от использования в деятельности организации долгосрочных финансовых вложений, и в результате этого выявлены значительные отклонения в суммах полученных доходов, аудитору необходимо проанализировать данные отклонения, выявить их причины и их обоснованность. Для анализа доходов по долгосрочным финансовым вложениям у аудитора возникает потребность в получении информации от третьих лиц (эмитентов акции, облигаций и т. д.).

Выводы для целей аудита, которые может сделать аудитор на основе результатов проведенных аналитических процедур

Метод экономическо-го анализа

Порядок проведения (расчета)

Вывод для целей аудита

1. Структурно- динамический анализ

1.1.Горизонта-льный (динамичес-кий) анализ

Абсолютное отклонение рассчитывается как разница значений отчетного и прошлого периодов

Аналитик рассматривает данные отклонения и делает выводы, с чем это связано, выявляет причины и следствия отклонений

Аудитор рассматривает данные отклонения с точки зрения выбытия и оприходования финансовых вложений, т. е. ему необходимо определять временные рамки аудита исходя из полученных отклонений

Относительное отклонение это темпы роста и прироста

1.2. Вертикальный (структурный) анализ

Показывает долю, часть целого в его общей величине

Аналитик рассматривает состав финансовых вложений, и ему необходимо сделать вывод как такая структура влияет на деятельность организации

Аудитор рассматривает состав финансовых вложений и ему необходимо разработать такой состав процедур проверки по существу, который будет отвечать каждому виду финансовых вложений, так же ему необходимо рассмотреть, правильно ли в организации проведена классификация финансовых вложений и наличие бумаг подтверждающих права собственности на финансовые вложения

2. Коэффициентный анализ

2.1.Коэффи-циент оборачиваемо-сти в количестве оборотов

,

где Д кфв — доходы полученные от использования краткосрочных финансовых вложений;

— средняя величина краткосрочных финансовых вложений

Данный коэффициент показывает, насколько эффективно используются краткосрочные финансовые вложения в деятельности организации

Если данный коэффициент высок то, аудитору будет сложно проверить все операции с краткосрочными финансовыми вложения и по данной причине ему необходимо провести выборку статистическую или не статистическую все это зависит от решения аудитора. Также ему необходимо определить законность сделок с финансовыми вложениями

2.2. Коэффициент оборачиваемо-сти в днях

365

Данный коэффициент показывает, за какой промежуток времени краткосрочные финансовые вложения делают один оборот, он так же является показателем эффективности использования краткосрочных финансовых вложений

Данный коэффициент говорит аудитору о том, насколько часто в организации происходят сделки с использованием финансовых вложений и дают ему дополнительную информацию при проведении выборки операции с финансовыми вложениями для проведения аудиторской проверки

2.3. Рентабель-ность финансовых вложений

,

где

— расходы полученные от использования краткосрочных финансовых вложений

Показывает сколько рублей прибыли от использования финансовых вложений приходится на один рубль таких вложений, этот коэффициент является показателем эффективности использования финансовых вложений, и, следовательно, чем он выше, тем прибыльнее операции с использованием краткосрочных финансовых вложений

Аудитору необходимо определить процедуры и их временные рамки, которые позволяют определить верно, ли рассчитаны доходы и расходы, полученные от сделок с краткосрочными финансовыми вложения и верно ли определена прибыль, а также законность присвоения данной прибыли организацией и в целом законность сделок с финансовыми вложениями

Таким образом, рассмотрев некоторые приемы экономического анализа, можно говорить о том, что если аудитор правильно подберет методы и приемы анализа при проведении аналитических процедур на этапе планирования аудита финансовых вложений и при этом сможет правильно проанализировать полученные в ходе проведения процедур данные и показатели, у него появляется возможность сделать аудит оптимальным и эффективным, то есть сократить временные рамки аудита, скорректировать программу аудита, выбрать наиболее оптимальные процедуры проверки по существу и т. д. Аудитор в своей работе при планировании аудита финансовых вложений может использовать и другие методы анализа, все это зависит от состава финансовых вложений, профессионализма самого аудитора.

1. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю. Б. Агеева, А. Б. Агеева -М.: Бератор- Пресс.2005.

2. Камышанов П. И., Аудит: стандарты и практика. М,Элиста: АПП «Джангар»,2005.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://moluch.ru/conf/econ/archive/131/6470/

Аудит доходов и расходов по финансовым вложениям
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here