Аудиторская проверка операций с производственными запасами

Полная информация на тему: "Аудиторская проверка операций с производственными запасами". Здесь собран полезный материал по теме из авторитетных источников. После прочтения вы можете задать оставшиеся вопросы дежурному юристу.

Методика аудиторской проверки учета материально­-производственных запасов

Основные законодательные и нормативные документы

К документам, регулирующим учет материально-производст­венных запасов, относятся следующие.

  1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.
  2. Налоговый кодекс РФ (ч. 1 и 2).
  3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.).
  4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально­производственных запасов» (ПБУ № 5/01).
  5. Основные положения по учету тары на предприятиях (Приказ Минфина СССР № 166 от 30 сентября 1985 г.).
  6. Методические указания по бухгалтерскому учету матери­ально-производственных запасов (утверждены Приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.).
  7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обя­зательств организации, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте» (ПБУ 3/2006).
  8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его при­менению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г.).
  9. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

Цель проверки и источники информации

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и дви­жению товарно-материальных ценностей, в установлении пра­вильности оформления операций по производственным запа­сам в соответствии с действующими нормативными актами Рос­сийской Федерации.

Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетиче­ских счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который под­разделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные ана­литические и синтетические регистры. В качестве первичных до­кументов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых отно­сятся следующие формы:

Общие данные по учету материальных ценностей и производ­ственный запасов проверяются по статьям раздела II «Оборот­ные активы» актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как главная книга, жур­налы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерноИ форме учета или машинограммы, полу­ченные на персональный компьютерах.

План и программа аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Содержание плана и программы аудиторской проверки учета материально-производственных запасов приведены в табл. 21.1 и 21.2.

Таблица 21.1. Общий план аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Планируемые виды работ (комплексы задач) Период

Исполнители 1 Проверка операций по поступлению ма­териально-производственных запасов Один раз в квартал Соколова В.В. 2 Проверка аналитического учета движе­ния материально-производственных запасов на складах предприятия Один раз в квартал Викторов И.Я. Соколова В.В. 3 Проверка учета использования мате­риально-производственных запасов, списания недостач, потерь и хищений Один раз в квартал Петрова И.В. Соколова В.В. 4 Проверка сводного учета материаль­но-производственных запасов Один раз в квартал Викторов И.Я. 5 Проведение анализа использования материально-производственных за­пасов Декабрь 2006 г. Викторов И.Я. Соколова В.В.

Таблица 21.2. Программа проведения проверки учета материально-производственных запасов

Наименование аудиторских процедур Период

Исполнители Рабочие

Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов

Прежде всего необходимо проверить положения учетной по­литики по учету материально-производственных запасов (МПЗ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на следующее:

  • как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учет­ным ценам;
  • какой метод используется для списания материальных цен­ностей на затраты производства;
  • какой метод применяется для учета движения материаль­ных ценностей на складах.

Основные элементы учетной политики, относящиеся к органи­зации учета материально-производственных запасов, приведены в табл. 21.3.

Уточнив соответствие положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

  • учет поступления материальных ценностей;
  • аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;
  • учет использования материальных ценностей по направле­ниям затрат списания недостач, потерь и хищений матери­альных ценностей;
  • сводный учет материальных ценностей;
  • анализ использования материальных ресурсов.

Таблица 21.3. Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом товарно-материальных ценностей

Элементы учетной политики предприятия Вариант выбора 1 Форма бухгалтерского учета Упрощенная 2 Способ оценки мате­риалов при отпуске в производство и ином выбытии 1. По себестоимости каждой единицы запасов

2. По средней себестоимости

3. По себестоимости первых по времени заку­пок (ФИФО)

3 Приобретение матери­альных ценностей 1. С использованием счетов 15, 16 и 10

2. С использованием только счета 10

4 Оценка материалов в текущем учете По фактической себестоимости

Для выполнения проверки комплексов задач по учету матери­альных ценностей применяют различные методы получения ауди­торских доказательств.

Так, для уточнения фактического наличия товарно-матери­альных ценностей можно использовать наблюдение (обычно про­цесса проведения инвентаризации). В ходе аудиторской провер­ки аудиторы могут в необходимых случаях сами провести ин­вентаризацию.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их значением, от­раженным в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйствен­ных операций и реальность остатков на счетах учета МПЗ прове­ряют с помощью процедуры подтверждения.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтери­ей, и корреспонденцией счетов по движению МПЗ проводят пу­тем использования процедуры инспективрования.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на во­просник аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специа­листов отдельных положений совершенных хозяйственных опе­раций, вызывающих сомнение или неясных.

Для уточнения правильности отражения в бухгалтерском уче­те поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется процедура инспектирования.

Операции, отраженные в первичных документах, в журна­лах-ордерах, ведомостях, главной книге, бухгалтерской отчетно­сти, проверяются с помощью инспектирования. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синте­тического учета.

При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в разные периоды, данных отчета о движении материально-произ­водственных запасов с данными бухгалтерского учета, оценке со­отношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить анали­тические процедуры.

Проверяя учет поступления материалов, прежде всего уточ­няют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с исполь­зованием счетов 15 и 16 или без него. Далее контролируют пра­вильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенк­латурным номерам, артикулам и др.). Одновременно устанавли­вают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в даль­нейшем на счет 68 субсчет НДС.

Читайте так же:  Форма 14001 смена учредителя и директора

Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактуро­ванным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути). По операциям поступления ма­териалов аудитор проверяет и операции по приобретению мате­риалов, полученных в порядке обмена (бартера), поступивших без­возмездно и др.

При проверке организации учета движения материальных цен­ностей на складах прежде всего надо проконтролировать органи­зацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Важно ознакомиться с организацией складского учета материалов и как ведется контроль операций, выполняемых на складе, со сто­роны бухгалтерии. Предприятия применяют преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: опе­ративно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документаци­онный, бескарточный.

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ве­домости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые дан­ные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-сум­мовых оборотных ведомостей в размере номенклатурных номе­ров по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками склад­ского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль — операция весьма трудоемкая.

Третий метод — наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персональных компьютеров (ПК). В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ведутся. Сам процесс складского учета организуется на ПК, а за определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгал­терскими данными.

Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учитывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору необхо­димо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как про­водилось его отнесение на счет 68. По материальным ресурсам НДС списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оцен­ки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимо­сти; по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО).

Первый метод предусматривает списание каждой едини­цы материалов по цене приобретения или по себестоимости еди­ницы запасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценностей небольшая. Второй метод (оценка по средней себестоимости) наиболее распространен. При его применении важно правильно устанавливать средние цены.

Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного пе­риода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ран­них по времени закупок.

В каждом методе применяются свои алгоритмы расчета про­верки, которые и использует аудитор. Здесь, безусловно, неоце­нимую помощь аудитору может оказать применение персональ­ных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.

Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованный в результате недостач и хищений, про­водится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств (земле­трясений, наводнений, пожара) или обнаруживаются при прове­дении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учреди­тельными документами и отражается по кредиту счета 94 «Не­достачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73, 91 и др.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяют­ся по данным журнала-ордера ф. № 10, ведомостей ф. № 10, 11, 10с, 14, 15с и главной книги.

Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвента­ризации товарно-материальных ценностей и переоценке материа­лов в части их отражения в балансе.

При необходимости аудитор может провести анализ всей сис­темы организации учета материальных ценностей и дать реко­мендации по ее рационализации.

Анализ использования материальных ресурсов нацелен на вы­явление соответствия запасов установленным нормам, расходу ма­териалов (в натуре или по стоимости) на 1 руб. изготовленной продукции и др.

В качестве путей рационализации учета производственных запасов можно предложить: использование ПК; применение наи­более эффективных методов учета и оценки запасов, организации движения материальных ценностей на складах.

Типичные ошибки

К наиболее характерным ошибкам по учету МПЗ можно от­нести следующие:

  • не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально ответственными лицами);
  • неправильно оформляются документы по приходу и рас­ходу товарно-материальных ценностей;
  • не ведется аналитический учет движения МПЗ в бухгалтерии;
  • нерегулярно проводится сверка данных по движению ма­териальных ценностей в бухгалтерии и на складах пред­приятия;
  • не проводится ежегодная инвентаризация МПЗ;
  • на складах хранится большое количество неиспользуемых МПЗ;
  • неправильно производится списание МПЗ по видам рас­ходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);
  • неверно ведется учет НДС по поступившим МПЗ.

Источник: http://be5.biz/ekonomika/a018/21.html

Этапы и порядок аудита МПЗ

Цель аудита и состав аудируемых участков МПЗ

Целью аудита материально производственных запасов является определение соответствие системы организации их бухгалтерского учета, требуемому законодательству и локальным актам предприятия.

В составе аудируемых участков, которые можно выделить по подгруппам и видам материально – производственных запасов, а также по группам и видам хозяйственных операций с ними можно отнести:

1. Аудит состава и наличия материально – производственных запасов.

2. Аудит поступления материально – производственных запасов, в т. ч.:

2.1. Приобретения сырья, материалов, товаров и продукции по различным видам договоров (коммерческий, муниципальных и государственных поставок и т.п.).

2.2. Приобретения сырья, материалов, товаров и продукции подотчетными лицами.

2.3. Производства готовой продукции на предприятии.

2.4. Вкладов в уставный капитал компании.

2.5. Получение материально – производственных запасов на безвозмездной основе.

2.6. Поступления материалов из отходов производства, брака, остатков от ликвидации основных производственных фондов.

2.7. Неотфактурованных поставок материально – производственных запасов.

2.8. Поступления материально – производственных запасов от других предприятий без перехода права собственности на нах (например, залог или ответственное хранение).

3. Аудит выбытия материально – производственных запасов, в т. ч.:

3.1. Выбытия материально – производственных запасов внутри организации:

3.1.1. Отпуска на сырья и материалов на производственные и управленческие нужды компании.

3.1.2. Утраты материальных ценностей в результате произошедших в компании чрезвычайных ситуаций.

Читайте так же:  Регистрация ооо какие документы нужны в налоговую

3.1.3. Списания материалов, готовой продукции и товаров вследствие морального старения или утраты первоначальных потребительских качеств и свойств.

3.2. Выбытия товарно-материальных ценностей в связи с переходом права собственности на них, в т.ч.:

3.2.1. Продажи по на договорной основе покупателям и заказчикам.

3.2.2. Передачи в счет вклада в уставный капитал сторонних организаций.

3.2.3. Безвозмездной передачи другим организациям.

3.3. Иных причин выбытия материально – производственных запасов (без перехода права собственности):

3.3.1. Передачи на ответственное хранение другим организациям.

3.3.2. Передачи по договору залога.

4. Оформление результатов аудиторской проверки учета операций с материально-производственными запасами.

Направления аудита МПЗ

В целом направления аудита материально-производственных запасов в коммерческих организациях можно разделить на несколько участков (рис. 1).

Различия направлений аудита материально – производственных запасов в коммерческих организациях, будут зависеть от специфики и сферы их деятельности. Так, на предприятиях сферы торговли, преимущественное направление аудита – аудит товаров, а на производственных предприятиях – аудит сырья, материалов и готовой продукции.

Этапы аудита МПЗ

Этапы аудиторской проверки операций с материально – производственными запасами, представлены на рисунке 2.

Этап 1. Сначала, при организации аудитором аудиторской проверки материально – производственных запасов, аудитору необходимо ознакомиться с предприятием, изучить виды его деятельности, провести анализ имущественного и финансового положение с помощью определенных, финансовых коэффициентов. Затем, необходимо оценить уровень существенности и аудиторского риска, далее проводится планирование аудита, т.е. разрабатывается план аудиторской проверки, стоит отметить, что с 2018 года, в связи с применением МСА, программа аудита не разрабатывается, формируется только план аудиторской проверки.

Как было показано выше, для того, чтобы аудитор максимально эффективно проводил аудит материальных ценностей, а собираемые им сведения были достоверными, необходимо проводить данную процедуру, состоящую из пяти этапов.

Этап 2. Аудитору необходимо проверить положения учетной политики аудируемого лица, а именно, соответствуют ли они установленному законодательству. Помимо этого, на первоначальном этапе аудитору необходимо проверить способы ведения бухгалтерского учета МПЗ. Следует определить как в учетной политике предприятия прописаны критерии отнесения активов к материально–производственным запасам. Законодательно, что в бухгалтерском учете эти аспекты регулируются ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов».

В процессе проведения аудита МПЗ на первоначальном этапе аудитору также нужно проверить, какие единицы учета материально – производственных запасов используются на предприятии. Ко всему прочему, необходимо провести оценку МПЗ. Проверяющий должен проверить правильность организации учета затрат, связанных с процессом приобретения, заготовки и транспортировки МПЗ в компании. Необходимо отметить, что если затраты организация относит к транспортно–заготовительным расходам, то в учетной политике должен быть прописан их состав.

Ко всему прочему, в учетной политике предприятия должны быть отражены документы, которые применяются для учета и контроля за использованием МПЗ, то есть должны быть приведены формы первичных бухгалтерских документов по приему, отпуску и перемещению материально – производственных запасов.

Аудитор убедившись, что на предприятии бухгалтерский учет МПЗ ведется в соответствии с действующим законодательством, может переходить к следующему — второму этапу аудита материально – производственных запасов.

Этап 3. На данном этапе, аудитору необходимо убедиться в том, что в организации сформирован перечень должностных лиц, которые имеют право на получение и отпуск материально – производственных запасов. На втором этапе, проверяющий должен изучить документы инвентаризации МПЗ, рассмотреть количественные и качественные показатели, содержащиеся в первичных документах по МПЗ. Кроме того, на данном этапе целесообразно проверить правильность использования счетов бухгалтерского учета и их коррекцию в части учета товаров, запасов и готовой продукции.

Этап 4. На данном этапе аудита учета МПЗ проводит аналитические процедуры, которые позволят аудитору убедиться в совпадении числовых данных в следующей последовательности:

– акты инвентаризации МПЗ;

– данные аналитического учета МПЗ в складском учете;

– данные аналитического учета в регистрах бухгалтерского учета;

– сальдо синтетического счета;

– взаимоувязку показателей наличия и движения материально – производственных запасов;

– содержимое соответствующих статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах.

Этап 5. На заключительном, пятом этапе, аудита операций с МПЗ формируются выводы аудитора выводов аудитором. В которых, аудитор должен отразить:

– анализ результатов аудита учета материально – производственных запасов на предприятии;

– обнаруженные ошибки в ходе аудита операций с МПЗ;

– замечания по разделу аудита.

Эффективность аудита состоит в сбалансированности всех вышеперечисленных мероприятий.

С 2018 года, при составлении аудиторского заключения, аудитору в обязательном порядке, необходимо ориентироваться на примеры аудиторских заключений, приведенные в МСА 700, МСА 705 и МСА 706. Кроме того, в соответствии с решением Совета по аудиторской деятельности целесообразно руководствоваться. Сборником примерных форм аудиторских заключений о бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленных в соответствии с Международными стандартами аудита, размещенным на официальном Интернет–сайте Минфина России www.minfin.ru в разделе «Аудиторская деятельность – Стандарты и правила аудита – Разъяснения и рекомендации».

По результатам проведенной проверки, руководство хозяйствующего субъекта, должно принять меры к устранению выявленных аудитором нарушений. Аудиторская проверка должна способствовать выработки соответствующих мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета материально-производственных запасов в организации.

Таким образом, можно сделать следующие выводы:

— материально – производственный запасы составляют значимую часть активов коммерческой организации. В их состав входят: сырье и материалы, готовая продукция и товары. В зависимости от сферы деятельности предприятия, состав и структура материально-производственных запасов может существенно отличаться;

— бухгалтерский учет материально – производственных запасов играет ключевую роль определении порядка формирования финансовых результатов деятельности предприятия;

— рациональность и правильность организации учета операций с материально – производственными запасами проверяется по результатам аудиторской проверки. Целью, которой является оценка соответствия организации бухгалтерского учета МПЗ установленным законодательством требованиям.

Источник: http://schetuchet.ru/etapy-i-poryadok-audita-mpz/

Тест по учебной дисциплине Аудит

ТЕСТ Аудиторская проверка операций с производственными запасами.

1. Задачи оценки сохранности материально-производственных запасов, в том числе оборудование складских помещений сигнализацией:

а) не входят в программу аудита, так как не влияют на показатели бухгалтерской отчетности;

б) входят в программу аудита, так как обеспечение сохранности запасов является одним из элементов надежности оценки активов организации.

в) включаются в программу аудита только в случае, если это предусмотрено договором на проведение аудиторской проверки.

2. В ходе проверки аудитор обращается к руководству аудируемого лица с просьбой включить его в состав инвентаризационной комиссии для участия в инвентаризации запасов. В случае отказа аудитору следует:

а) выдать отрицательное аудиторское заключение;

Читайте так же:  Основная цель аудита финансовой отчетности

б) сформировать свое мнение о достоверности отчетности, исходя из данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов;

в) выдать аудиторское заключение с оговоркой.

3. Если в ходе проведения инвентаризации обнаружены расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием запасов, составляются:

а) сличительные ведомости;

б) инвентаризационные описи;

в) ведомости расхождений.

4. Если предприятие розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам с применением счета 42 «Торговая наценка», суммы начисленной торговой наценки признаются доходом торгового предприятия:

а) по результатам инвентаризации непроданных запасов на конец месяца;

б) по данным книги продаж;

в) пропорционально стоимости реализованных товаров.

5. В ходе инвентаризации обнаружена недостача товаров на 2000 руб., из них в пределах естественной убыли – 800 руб., а сверх нормы – 1200 руб. На издержки производства может быть списана сумма:

6. Материально-производственные запасы, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с договором, принимаются к учету на забалансовые счета в следующей оценке:

а) по фактической себестоимости;

б) по методу оценки, закрепленному в учетной политике организации;

в) по стоимости, указанной в товаросопроводительных документах;

г) по стоимости, указанной в договоре.

Видео (кликните для воспроизведения).

7. Аудитор проверяет правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости путем выполнения следующей процедуры:

а) составления альтернативного баланса;

б) письменного опроса работников инженерно-технических служб;

в) запроса руководству аудируемого лица об отсутствии нарушений в финансово-хозяйственной деятельности.

8. Если в учетной политике организации закреплен метод учета приобретения товарно-материальных ценностей по фактической стоимости, поступление товарно-материальных ценностей отражается на счете:

9. Учет товаров на предприятиях оптовой торговли может вестись в ценах:

а) только в покупных;

б) в покупных или в продажных;

в) только в продажных.

10. Стоимость материалов, израсходованных на строительство нового цеха, списывается на счета учета:

а) расходов по основной деятельности;

б) вложений во внеоборотные активы;

в) операционных расходов;

г) чистой прибыли организации.

ТЕСТ Аудиторская проверка операций с производственными запасами.

1. Если в ходе проведения инвентаризации обнаружены расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием запасов, составляются:

а) сличительные ведомости;

б) инвентаризационные описи;

в) ведомости расхождений.

2. Задачи оценки сохранности материально-производственных запасов, в том числе оборудование складских помещений сигнализацией:

а) не входят в программу аудита, так как не влияют на показатели бухгалтерской отчетности;

б) входят в программу аудита, так как обеспечение сохранности запасов является одним из элементов надежности оценки активов организации.

в) включаются в программу аудита только в случае, если это предусмотрено договором на проведение аудиторской проверки.

3. Если предприятие розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам с применением счета 42 «Торговая наценка», суммы начисленной торговой наценки признаются доходом торгового предприятия:

а) по результатам инвентаризации непроданных запасов на конец месяца;

б) по данным книги продаж;

в) пропорционально стоимости реализованных товаров.

4. В ходе проверки аудитор обращается к руководству аудируемого лица с просьбой включить его в состав инвентаризационной комиссии для участия в инвентаризации запасов. В случае отказа аудитору следует:

а) выдать отрицательное аудиторское заключение;

б) сформировать свое мнение о достоверности отчетности, исходя из данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов;

в) выдать аудиторское заключение с оговоркой.

5. Аудитор проверяет правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости путем выполнения следующей процедуры:

а) составления альтернативного баланса;

б) письменного опроса работников инженерно-технических служб;

в) запроса руководству аудируемого лица об отсутствии нарушений в финансово-хозяйственной деятельности.

6. В ходе инвентаризации обнаружена недостача товаров на 1500 руб., из них в пределах естественной убыли – 300 руб., а сверх нормы – 1200 руб. На издержки производства может быть списана сумма:

7. Материально-производственные запасы, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с договором, принимаются к учету на забалансовые счета в следующей оценке:

а) по фактической себестоимости;

б) по методу оценки, закрепленному в учетной политике организации;

в) по стоимости, указанной в товаросопроводительных документах;

г) по стоимости, указанной в договоре.

8. Учет товаров на предприятиях оптовой торговли может вестись в ценах:

а) только в покупных;

б) в покупных или в продажных;

в) только в продажных.

9. Стоимость материалов, израсходованных на строительство нового цеха, списывается на счета учета:

а) расходов по основной деятельности;

б) вложений во внеоборотные активы;

в) операционных расходов;

г) чистой прибыли организации.

10. Если в учетной политике организации закреплен метод учета приобретения товарно-материальных ценностей по фактической стоимости, поступление товарно-материальных ценностей отражается на счете:

ТЕСТ Аудиторская проверка операций с производственными запасами.

1. В ходе проверки аудитор обращается к руководству аудируемого лица с просьбой включить его в состав инвентаризационной комиссии для участия в инвентаризации запасов. В случае отказа аудитору следует:

а) выдать отрицательное аудиторское заключение;

б) сформировать свое мнение о достоверности отчетности, исходя из данных бухгалтерского учета и первичных учетных документов;

в) выдать аудиторское заключение с оговоркой.

2. Материально-производственные запасы, не принадлежащие предприятию, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с договором, принимаются к учету на забалансовые счета в следующей оценке:

а) по фактической себестоимости;

б) по методу оценки, закрепленному в учетной политике организации;

в) по стоимости, указанной в товаросопроводительных документах;

г) по стоимости, указанной в договоре.

3. Задачи оценки сохранности материально-производственных запасов, в том числе оборудование складских помещений сигнализацией:

а) не входят в программу аудита, так как не влияют на показатели бухгалтерской отчетности;

б) входят в программу аудита, так как обеспечение сохранности запасов является одним из элементов надежности оценки активов организации.

в) включаются в программу аудита только в случае, если это предусмотрено договором на проведение аудиторской проверки.

4. Если в ходе проведения инвентаризации обнаружены расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием запасов, составляются:

а) сличительные ведомости;

б) инвентаризационные описи;

в) ведомости расхождений.

5. Аудитор проверяет правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости путем выполнения следующей процедуры:

а) составления альтернативного баланса;

б) письменного опроса работников инженерно-технических служб;

в) запроса руководству аудируемого лица об отсутствии нарушений в финансово-хозяйственной деятельности.

6. Если предприятие розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам с применением счета 42 «Торговая наценка», суммы начисленной торговой наценки признаются доходом торгового предприятия:

Читайте так же:  Порядок регистрации и ликвидации предприятия

а) по результатам инвентаризации непроданных запасов на конец месяца;

б) по данным книги продаж;

в) пропорционально стоимости реализованных товаров.

7. Если в учетной политике организации закреплен метод учета приобретения товарно-материальных ценностей по фактической стоимости, поступление товарно-материальных ценностей отражается на счете:

8. Стоимость материалов, израсходованных на строительство нового цеха, списывается на счета учета:

а) расходов по основной деятельности;

б) вложений во внеоборотные активы;

в) операционных расходов;

г) чистой прибыли организации.

9. В ходе инвентаризации обнаружена недостача товаров на 3100 руб., из них в пределах естественной убыли – 1000 руб., а сверх нормы – 2100 руб. На издержки производства может быть списана сумма:

10. Учет товаров на предприятиях оптовой торговли может вестись в ценах:

а) только в покупных;

б) в покупных или в продажных;

в) только в продажных.

Ответы на тест: Аудиторская проверка операций с производственными запасами.

Вариант №1: 16. 2в. За. 4в. 5в. 6г. 7а. 8а. 9а. 106. Вариант №2: 1а. 2б. Зв. 4в. 5а. 6в. 7г. 8а. 9б. 10а. Вариант №3: 1в. 2г. Зб. 4а. 5а. 6в. 7а. 8б. 9в. 10а.

Источник: http://xn--j1ahfl.xn--p1ai/library/test_po_uchebnoj_distcipline_audit_180658.html

Аудит материально-производственных запасов

Бадамшина Анастасия Рафиковна,
аудитор-методолог Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ

Организации, заключающие договор на проведение аудита, хотят иметь представление о том, как аудитор планирует и проводит проверку. Методики аудиторских проверок достаточно объемны и разнообразны, поэтому в настоящей статье будут затронуты только общие аспекты аудита, а именно аудита материально-производственных запасов (далее – МПЗ).

Аудит системы внутреннего контроля по учету МПЗ

Хозяйственные операции по учету МПЗ относятся к операциям с повышенным уровнем риска по следующим причинам: 1. Вероятность санкционированного списания МПЗ под несуществующие заказы и объемы выпуска в целях увеличения себестоимости выпуска и снижения налогов на прибыль и имущество. 2. Высокий риск хищения. 3. Огромный объем операций и соответственно большой массив первичной учетной документации, следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов, несанкционированное списание МПЗ (отсутствие реквизитов, придающих документам юридическую силу), а также утеря бумаг. 4. Искажение фактов списания МПЗ из-за технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых операций на стадии сбора и регистрации информации.

Аудиторские процедуры проверки учета МПЗ

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

1) п. 8 Федерального правила (стандарта) N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405

Источник: http://www.klerk.ru/buh/articles/53531/

Аудит материально-производственных запасов

Материалы и производственные запасы составляют значительную часть имущества предприятия. Они необходимы компании для стабильной работы и расширения основной деятельности. Оптимальный объем МПЗ улучшает финансовые итоги и минимизирует расходы. Именно поэтому для любого хозяйствующего субъекта важно своевременно и правильно проводить аудит материально-производственных запасов.

Аудитом МПЗ называют независимую аргументированную проверку отчетности организации по статьям материальных ценностей с целью выявления несоответствий в применяемой методике учета и налогообложения для дальнейшей коррекции и исправления ошибок.

Согласно п. 2 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» материально-производственными активами являются активы, используемые:

  • в качестве материалов или сырья в производственном цикле;
  • для реализации;
  • в управленческих целях.

Товары, приобретенные для дальнейшей продажи, также считаются частью МПЗ. В ходе аудиторской проверки исследуются все виды существующих запасов, включая готовую и хранящуюся на складе продукцию.

Цель и задачи аудита МПЗ

Финансовый итог деятельности предприятия непосредственно зависит от закупки и применения материально-производственных запасов. Грамотная организация синтетического и аналитического учета, профессиональный расчет себестоимости товаров сводят к минимуму ошибки при формировании налогооблагаемой базы, положительно влияют на сохранность материальных ресурсов. Цель аудита МПЗ заключается в проверке подлинности показателей бухгалтерской отчетности, реального состояния учета, хранения и эффективного использования материально-производственных запасов.

Аудитор в процессе проверки получает доказательства, которые необходимы для точного отражения данных о наличии и движении запасов. Для крупных организаций выполнение полного аудита невозможно, поэтому он делается в отношении части документооборота бухгалтерии. Перед составлением плана и программы мероприятия, специалисту необходимо четко определить задачи, перечень которых может состоять из следующих позиций:

  • исследование состава МПЗ;
  • подтверждение правильности оценки запасов;
  • изучение порядка отражения в бухучете операций по использованию, поступлению и реализации;
  • оценка качества проводимых инвентаризаций МПЗ.

На начальном этапе аудитору нужно убедиться в наличии журналов регистрации приходно-расходных документов, договоров с материально-ответственными лицами, приказов о порядке проведения инвентаризаций и утверждении состава инвентаризационных комиссий. На основании вывода о состоянии и качестве бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля принимается решение о масштабах аудиторской выборки.

Нормативно-правовые аспекты аудита МПЗ

Нормативные документы по учету МПЗ и их аудиту включают достаточно внушительный список законодательных актов и методических рекомендаций. Основной документацией, которой руководствуется аудитор в процессе своей работы, является:

  1. Налоговый кодекс РФ.
  2. Федеральные законы №307-ФЗ от 30.12.2008 г. «Об аудиторской деятельности», №402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете».
  3. ПБУ №5/01 «Учет МПЗ», утвержденное приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001 г.
  4. Методические указания по бухучету МПЗ, утвержденные приказом Минфина РФ №119н от 28.12.2001 г.
  5. Методические указания по инвентаризации имущества, утвержденные приказом Минфина РФ №49 от 13.06.1995 г.
  6. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверностей показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином РФ 23.04.2004 г.
  7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности №696 от 23.09.2002 г. Правило (стандарт) №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях».

Источниками информации для аудиторской проверки служат документы:

  1. Положение об учетной политике предприятия.
  2. Номенклатура-ценник.
  3. Договоры поставки.
  4. Первичные документы по движению МПЗ.
  5. Учетные регистры по счетам 19, 15, 10, 41, 26, 25, 60, 91, 76.
  6. Главная книга.
  7. Инвентаризационные описи.
  8. Книга покупок.
  9. Книга продаж.

Согласно НПА критериями аудиторской работы в отношении материальных ценностей являются:

  • права и обязательства – проверка наличия документации, которая подтверждает факт принадлежности компании проверяемых МПЗ;
  • существование – определение фактического наличия позиций, указанных в бланках отчетности;
  • полнота – выявление всех принадлежащих фирме запасов, но не показанных в отчетах;
  • возникновение – установление факта действительного проведения операций по поступлению и выбытию МПЗ;
  • измерение – проверка правильности установленной стоимости;
  • стоимостная оценка – определение путей формирования цены поступления и стоимости списания сырья и материалов для производства;
  • представление и раскрытие – контроль классификации материалов отражения операций на соответствие положениям нормативных актов.
Читайте так же:  Компетенция учредителя ооо

План и программа аудиторской проверки МПЗ

Аудиторские мероприятия начинаются с запроса, который руководство организации направляет в аудиторскую фирму. В ответ предприятию направляется письмо-обязательство о согласии на проведение МПЗ. На основании данного документа заключается договор с аудиторами. Далее составляется и утверждается план и программа проверки.

Пример общего плана аудита:

Примерная программа проведения аудита МПЗ:

Учет материально-производственных запасов проверяется посредством целой системы методов и мероприятий. Работа аудитора начинается еще до составления плана. На подготовительном этапе она заключается в оценке надежности системы внутреннего контроля, уровня аудиторского риска и расчете уровня существенности, определения возможности проведения выборочной проверки. Система оценки внутреннего контроля выполняется с помощью исследования различных критериев, например:

  • защита складских помещений от доступа посторонних лиц – есть ли охрана и пожарная сигнализация;
  • инвентаризация материальных ценностей – осуществляется ли, в каком режиме;
  • как выполняется оформление результатов инвентаризации – посредством сличительных или инвентаризационных описей;
  • привлечение к ответственности лиц, виновных в хищениях и кражах;
  • наличие должностных инструкций, которые разграничивают ответственность работников, имеющих дело с материальными ценностями;
  • используются ли унифицированные формы первичной документации;
  • прикладывается ли первичная документация к отчетам материально ответственных лиц;
  • применяется ли программа автоматизации бухучета материалов;
  • оперативность внесения в бухгалтерский учет изменений по результатам деятельности органов внутреннего контроля и др.

На вопросы теста аудитор дает ответ: «Да», «Нет» или «Нет ответа», и, если нужно, размещает комментарии. Система внутреннего контроля должна охватывать все виды МПЗ и операции с ними, включая оприходование, отпуск в производство, отгрузку готовой продукции. Результаты данной справки применяются для определения уровня риска внутреннего контроля и создания аудиторской выборки. Крупное аудируемое предприятие оперирует мощным потоком материально-производственных запасов. В связи с этим аудиторская проверка проводится частично. В таблице №3 показаны основные документы, которые будут исследованы в ходе аудита, с определением метода их исследования:

В процессе выбора элементов для аудита остатки по счетам учета и операциям с МПЗ стратифицируют в целях равноценного отбора статей по видам. Совокупность материально-производственных запасов может ранжироваться следующим образом:

  • по территориальному признаку – для проверки отбираются запасы, которые хранятся на разных складах предприятия. Особенно это имеет смысл сделать, если складские помещения находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме этого, собираются МПЗ, находящиеся в собственности компании, но хранящиеся за ее пределами;
  • по крупным статьям – выборка осуществляется по принципу отбора запасов, которые входят в крупные статьи отчетности, например, готовые товары, материалы и сырье, продукция для перепродажи. В рамках статей МПЗ также классифицируют по нескольким группам в зависимости от вида сырья или готовой продукции;
  • по стоимостному признаку – при существенной для фирмы цене материально-производственных запасов, элементы таких статей должны в обязательном порядке быть включены в выборку.

Приемы и методика построения выборки определяются на основании нормативных документов и стандартов, утвержденных в хозяйствующем субъекте.

Методы проведения аудита материально-производственных запасов

В ходе проведения аудиторских мероприятий применяется:

  1. Инвентаризация: подтверждает фактическое наличие МПЗ. Аудитор имеет право сам провести инвентаризацию или выступить в роли контролирующего лица.
  2. Пересчет: подтверждает достоверность арифметических расчетов, соответствие полученных величин показателям, которые отражены в первичной документации и бухгалтерских регистрах.
  3. Подтверждение: дает возможность получить информацию об объективности фиксации в бухучете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета материально-производственных средств.
  4. Устный опрос: применяется для получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния запасов.
  5. Прослеживание: доказывает правильность отражения данных в первичном учете, ведомостях, Главной книге, корреспондентских счетах и других документах.

Аудиторские процедуры выполняются до инвентаризации, в ее процессе и после нее. В первом случае специалист запрашивает документацию о проведении предыдущих инвентаризаций, которые осуществлялись работниками аудируемого предприятия. Если самостоятельная проверка проводилась на промежуточную дату, аудирующее лицо отслеживает поступление и выбытие МПЗ в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. При этом варианте выполняется выборочная сверка счетов-фактур, накладных, таможенных деклараций и других документов с учетными данными.

Иногда аудитор сталкивается с ситуациями, когда провести инвентаризацию не представляется возможным. Так бывает, если к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года уже проведена клиентом, и делать ее повторно он отказывается, или, если проведение инвентаризации слишком дорого для компании. Тогда аудитор вправе использовать математические методы, которые позволят с определенной долей вероятности оценить величину МПЗ.

Типичные ошибки учета материально-производственных запасов

Результативность аудита зависит от профессионализма аудитора. Чтобы как можно полнее провести проверку, специалисту необходимо помнить о наиболее характерных ошибках, которые часто допускают аудируемые лица:

  • отсутствие договоров о материальной ответственности с работниками. которые непосредственно работают с МПЗ;
  • неполное заполнение первичной документации на поступление материалов после приобретение или отпуск сырья в производство;
  • отсутствие аналитических счетов для учета материалов;
  • отсутствие доверенностей на сотрудников, получающих МПЗ;
  • неправильный учет НДС при поступлении и выбытии товаров;
  • нарушение сроков проведение обязательной инвентаризации (инвентаризация не проводится вообще);
  • отсутствие резерва под снижение стоимости МЦ;
  • отсутствие договоров с поставщиками на поставку товаров;
  • отсутствие условий для соблюдения необходимых правил складского хранения.

По окончании процедуры аудита МПЗ проверяющий должен систематизировать все выявленные нарушения. Это делается в целях выполнения анализа и установления причин возникновения недочетов, а также для определения степени влияния ошибок в учете материально-производственных запасов на формирование достоверной финансовой отчетности.

Аудит материально-производственных запасов является одним из самых сложных. Это обусловлено широкой номенклатурой сырья и материалов. Кроме того, информация по учету МПЗ может составлять 50% всех данных по управлению производством предприятия. Высокая эффективность проверки достигается посредством внимательного ознакомления с технологическим процессом, порядком отпуска и хранения материалов, со всеми производственными нюансами в учетной политике организации. Такой подход является наиболее оптимальным. Он не только позволит объективно проверить правильность отражения информации в бухгалтерской отчетности, но и выявить, а также устранить слабые стороны системы учета материально-производственных запасов.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/audit/audit-materialno-proizvodstvennyh-zapasov/

Аудиторская проверка операций с производственными запасами
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here