Аудиторская проверка рисков организации

Полная информация на тему: "Аудиторская проверка рисков организации". Здесь собран полезный материал по теме из авторитетных источников. После прочтения вы можете задать оставшиеся вопросы дежурному юристу.

МЕТОДИКА РАСЧЕТА АУДИТОРСКОГО РИСКА И УРОВНЯ СУЩЕСТВЕННОСТИ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ НА ПРИМЕРЕ ООО «КАМСТРОЙТЕХСЕРВИС»

бакалавр Института управления, экономики и финансов (КФУ),

Для разработки эффективного подхода к проведению контрольных процедур, определению их состава и объема необходимо оценить надежность системы бухгалтерского учета расчетов по кредитам и займам, а также эффективность контроля за соблюдением расчетной дисциплины. С этой целью инспектируется информация по следующим направлениям:

1. Виды привлекаемых заемных обязательств. Аудитору необходимо выяснить, какие виды заемных средств привлекаются предприятием – банковские кредиты и (или) займы (денежные, вексельные, товарные). Чем разнообразнее заемные источники, тем сложнее порядок их учета, многочисленнее состав применяемых первичных документов и записей в учетных регистрах, выше вероятность искажений финансовой информации.

2. Планы привлечения заемных средств и оценка их экономической эффективности. Отсутствие соответствующих обоснований привлечения заемных средств, оценок расходов на их обслуживание, расчетов экономической эффективности разных видов заемных источников увеличивает риски неблагоприятных финансовых последствий для организации.

3. Контроль за целевым использованием и своевременным погашением заемных средств. Ненадлежащий контроль со стороны руководства по данному направлению может привести к нарушению договорных условий и финансовым санкциям со стороны кредиторов.

4. Положения учетной политики, регламентирующие учет расчетов по кредитам и займам. Следует выяснить, закреплены ли в учетной политике организации способы учета заемных обязательств, в отношении которых законодательством предусмотрена вариантность. Оцениваются полнота раскрытия вариантных способов учета, их неизменность в отчетном периоде, соответствие требованиям действующего законодательства и особенностям бизнеса организации. Каждое из вышеперечисленных оснований может явиться причиной существенного искажения данных бухгалтерского учета и отчетности.

5. Проведение инвентаризации расчетов по кредитам и займам. Внутреннему аудитору необходимо убедиться в том, что инвентаризация расчетов проводится в отношении всех долговых обязательств с соблюдением необходимых правил, исключающих фальсификацию ее результатов. Если инвентаризация не проводится, это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля организации.

6. Организация аналитического учета расчетов по кредитам и займам. Необходимо установить, как организован аналитический учет расчетов по кредитам и займам, позволяет ли он получать информацию по видам заемных средств, кредиторам, отдельным договорам кредита или займа, срокам возникновения задолженностей. Отсутствие аналитического учета неизбежно приводит к искажениям учетных данных и показателей бухгалтерской отчетности.

После проведения процедуры оценки системы внутреннего контроля, необходимо определить уровень аудиторского риска в целом для отчетности.

Аудиторский риск- это вероятность того, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ее достоверности. Аудиторский риск состоит из следующих компонентов: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск необнаружения.

Внутрихозяйственный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы операций и отчетности.

Риск средств контроля — это вероятность того, то ошибка не будет обнаружена системой внутреннего контроля аудируемого лица.

Риск необнаружения – риск того, что аудиторские процедуры проверки по существу не позволят обнаружить искажение операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций.

Аудиторский риск найдем, используя формулу учета отрицательных и положительных факторов – результатов тестирования компонентов аудиторского риска (таблица 1) и решение оформляем в таблице (2):

Таблица 1

Результаты тестирования компонентов риска

Источник: http://sibac.info/studconf/econom/xlii/49283

СТРАТЕГИЯ СНИЖЕНИЯ АУДИТОРСКОГО РИСКА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

студент 4 курса, кафедра бухгалтерский учет, и аудит ОГАУ,

канд. экон. наук, доцент ОГАУ,

Важный элемент, влияющий на заключение аудиторской проверки, — уровень риска, определяющийся согласно Правилу (стандарту) № 8 от 23.09.2002 (ред. 22.12.2011) «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Выбор аудитором процедуры проверки базируется на оценке рисков. Чем шире аудиторская оценка риска, тем более надежным и уместным должно быть аудиторское доказательство, получаемое аудитором в результате проверки [1].

Следует учитывать тот факт, что риск существенного искажения является компонентом аудиторского риска, то есть риска того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение, когда финансовая отчетность включает существенные искажения. Вместе с тем эти искажения могут явиться результатом ошибки и недобросовестных действий. Таким образом, аудиторский риск можно характеризовать как риск того, что аудитор выражает безусловно положительное мнение по финансовой отчетности, включающей существенные искажения [4].

Аудиторский риск основывается на оценке трех основных компонентов:

— риска неэффективного ведения предприятием системы бухгалтерского учета и организации в целом (неотъемлемый риск);

— риска неэффективного внутреннего контроля предприятия (риск средств контроля);

— риска невыявления аудиторской организацией ошибки предприятия при осуществении проверки (риск необнаружения).

Вопрос оценки рисков аудиторской проверки в частности и аудита в целом представляет собой важную составляющую процесса проверки на предприятии.

Планирование аудиторской проверки предполагает осуществление оценки компонентов аудиторского риска и затем проведения ответных действий (процедур) по уменьшению рисков. При этом в рамках ответных действий первоначально осуществляется оценка рисков и тестирование средств контроля, затем осуществление аналитических процедур по существу и после этого – проведение детальных процедур.

В условиях современной экономики России, осуществление аудита сталкивается с рядом сложностей:

— необнаружение аудиторами ошибок при проведении проверок;

— отсутствие предписаний в случае непредвиденной ситуации;

— не внимательное ведение документации и проверок деятельности организаций.

По итогам аудиторской проверки, а именно с помощью аудиторского риска определяется вероятность того, содержит ли финансовая отчетность не выявленные серьезные ошибки после подтверждения ее достоверности или же содержит существенные искажения. Аудиторы должны применять свой профессиональный опыт для оценки аудиторского риска и соответственно разработать некие аудиторские процедуры, необходимые для снижения риска до наиболее низкого уровня.

Читайте так же:  Узнать о регистрации ооо на сайте налоговой

Также проведение аудиторской проверки, как правило, связано с аудиторским риском, поскольку присутствует определенная опасность в подтверждении достоверности финансовой отчетности. В ней, как правило, имеются существенные искажения или признаются существенные искажения в отчетности при их фактическом отсутствии [4].

В современном мире развитие аудиторской деятельности показывает нарастающее значение риск-ориентированного подхода к аудиторской проверки, следствием чего является необходимость разработки эффективной методики оценки риска существенного искажения финансовой отчетности и аудиторского риска в целом для предприятия [2].

Суть стратегии аудиторской фирмы заключается в том, что аудитор должен исходить из обязательного наличия аудиторских рисков в процессе проведения аудита и необходимости минимизации этих рисков с целью предоставления заказчику разумной (обоснованной, достаточной) уверенности в том, что существенных искажений финансовая отчетность не содержит.

Для того, чтобы определить данный факт, аудиторская организация должна произвести идентификацию и оценку риска существенного искажения в бухгалтерской отчетности ввиду мошенничества или ошибок для разработки и выполнения аудиторских процедур в ответ на эти риски [2].

Некоторые рекомендации по снижению аудиторского риска:

— сформировать клиентскую базу только из клиентов с высокой деловой репутацией;

— нанять квалифицированный персонал, который следует адекватно готовить и контролировать;

— соблюдать профессиональные стандарты;

— понимать бизнес клиента;

— поддержать высокое качество аудиторской деятельности;

— осуществлять правильное документирование работы;

— сохранять конфиденциальность отношений.

Подводя итог, отметим, что основным риском, оказывающим влияние на на аудиторский риск является риск необнаружения. При уменьшении риска необнаружения, аудиторская организация достигает приемлемый уровень для уровня аудиторского риска. Совершенствование аспектов уменьшения значения аудиторского риска является механизмом, используемым для значительного понижения риска допущения ошибок в процессе проверки состояния организации и получения более достоверной информации, необходимой для инвестора.

Представим развитие аудиторской стратегии по снижению аудиторского риска в таблице 1 [2].

Таблица 1

Аудиторская стратегия по снижению аудиторского риска

Примеры взаимосвязи и конкретизации элементов стратегии

Примеры развития стратегии и тактических приемов

обязанности распределяются в соответствии с профессиональными качествами и опытом

— отбор профессиональных сотрудников;

-выполнение контрольных процедур

Детальный инструктаж по заданиям

— определение общего подхода к клиенту;

— корректировка и регулирование вопросов

Надзор за корректным выполнением работы на всех уровнях и участках

— управление процессом сбора и анализа информации;

— регулирование вопросов использования персонала на различных участках

Исправление возможных ошибок

— выполнение стандартов аудита;

— составление рабочих документов по аудиту;

— накопление достаточных и достоверных свидетельств

Существует еще несколько рекомендаций по снижению аудиторского риска, такие как:

— соблюдение профессиональных стандартов и поддержание высокого качества деятельности аудиторов;

— сохранение конфиденциальности отношений;

— клиентская база, которая создается из клиентов с высокой деловой репутацией;

— внимательное документирование работы.

Предложенные выше подходы снижения уровня аудиторского риска представляют собой некий механизм, используя который аудиторская организация сможет существенно снизить риск допущения ошибок в процессе проверки организации, а также получить более достоверную информацию, необходимую для инвестора.

Подводя итог, отметим, что последние несколько лет позволили улучшить эффективность анализа данных предприятия и выйти им на новый уровень в сфере мониторинга и оценки, а именно повысить эффективность планирования, а также качество и глубину проводимых аудиторских процедур, что является основным критерием снижения аудиторского риска. Современная стратегия подразумевает применение постоянного и непрерывного анализа данных, обеспечивающего более углублённый и риск-ориентированный подход. При помощи усовершенствованного анализа можно регулировать все транзакции, а не только ту, которая попала в выборку для тестирования, что значительно увеличивает эффективность анализа с учетом большого числа данных.

Каждый отдельный случай осуществления аудиторской проверки подразумевает решение каких-то конкретных специфических задач, для решения которых требуются специально разработанные процедуры. Эти процедуры могут носить достаточно ограниченный характер для достижения большей эффективности. Таким образом, должны проводится различные виды аудита, проводимые в соответствии с этими специфическими целями и задачами.

Источник: http://sibac.info/studconf/econom/lix/85698

Раскрытие вопросов аудиторского риска

При разработке общего плана необходимо также раскрывать вопросы аудиторского риска и существенности. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Уровень аудиторского риска зависит, во-первых, от неэффективности системы бухгалтерского учета (это неотъемлемый риск), во-вторых, от неэффективности системы внутреннего контроля (это риск средств контроля) и, в-третьих, от невыявленных аудитором ошибок (это риск необнаружения). Задача аудитора заключается в том, чтобы изучить и оценить эти риски в ходе аудита и задокументировать результаты оценки рисков.

При разработке общего плана аудита следует дать оценку неотъемлемого риска отдельных статей баланса и других значимых показателей бухгалтерской отчетности. При этом аудитор должен учитывать влияющие на него факторы. Например, при оценке неотъемлемого риска по такому объекту аудита, как остатки по счетам бухгалтерского учета, аудитору следует обратить внимание на:

  • сложность операций, которые могут потребовать привлечения экспертов;
  • подверженность наиболее ликвидных активов (например, денежных средств) незаконному присвоению;
  • счета бухгалтерского учета, которые могут быть подвержены искажениям (например, счета, для которых имеет значение субъективная оценка; статьи, которые требуют корректировки);
  • завершение сложных и необычных операций в конце отчетного периода и т.п.

При оценке неотъемлемого риска по такому объекту аудита, как бухгалтерская отчетность, аудитор должен оценить следующие факторы:

  • характер деятельности экономического субъекта (например, сложность технологического процесса производства и потенциальная возможность потери конкурентоспособности продукции; количество филиалов и структурных подразделений организации и их отдаленное, неудобное территориальное расположение и др.);
  • негативные факторы, влияющие на отрасль, которые относятся к организации (например, изменения в области потребительского спроса; состояние экономики отрасли, когда финансовые показатели имеют тенденцию к снижению, изменения в области технологии и т.п.);
  • необычное давление на руководство организации (например, нехватка капитала для дальнейшей деятельности; увеличивающееся количество банкротств предприятий в отрасли, вследствие которых руководство может склониться к искажению отчетности и др.).
Читайте так же:  Оформление результатов аудиторской проверки денежных средств

Риск средств контроля характеризует степень надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта. На уровне системы внутреннего контроля аудитору следует иметь в виду, что СВК, имеющая отношение к системе бухгалтерского учета, содействует достижению таких целей, как своевременный учет всех операций аудируемого лица в точных суммах и в соответствующем отчетном периоде и регулярное сопоставление активов, отраженных в бухгалтерском учете, с их фактическим наличием и своевременное принятие мер в случае расхождения и др.

Поскольку уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу, аудитор обязан на основе оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом его минимизации спланировать аудиторские процедуры.

Обычно в практической работе аудиторы используют такие основные подходы к оценке аудиторского риска, как интуитивный подход (это когда аудиторы, исходя из собственного опыта и знания аудируемого лица, определяют аудиторский риск по отчетности в целом или по отдельным ее показателям) и количественный подход, когда аудиторы выполняют количественный расчет моделей аудиторского риска. Оценку рисков аудитору следует проводить, руководствуясь Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Источник: http://risk-insurance.ru/accounting-audit/audit-of-insurance-company/planning-methodology-audit-of-insurer/disclosure-of-audit-risk-issues.html

Аудит, контроль и управление рисками

Система внутреннего контроля, аудита и управления рисками

Контроль финансово-хозяйственной деятельности АО «РВК» осуществляет ревизионная комиссия. Проверку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании выполняет внешний независимый аудитор, утверждаемый общим собранием акционеров на основании результатов открытого конкурсного отбора. Внутренние системы контроля, аудита и управления рисками представлены соответствующими структурными подразделениями компании.

АО «РВК» проводит комплексную работу по развитию систем внутреннего контроля, аудита и управления рисками, отвечающим передовым практикам корпоративного управления.

Ревизионная комиссия

Избирается общим собранием акционеров АО «РВК». В компетенции ревизионной комиссии — контроль финансово-хозяйственной деятельности компании в целях повышения ее эффективности и защиты интересов акционеров.

Порядок деятельности ревизионной комиссии регламентируется Положением о ревизионной комиссии АО «РВК».

Члены ревизионной комиссии избираются общим собранием акционеров АО «РВК» в составе не менее трех и не более пяти человек. Члены ревизионной комиссии не могут одновременно являться членами Совета директоров, а также занимать иные должности в органах управления АО «РВК».

Состав ревизионной комиссии

(избран решением годового общего собрания акционеров 29 июня 2018 года)

  • Бовт Виктор Викторович — старший менеджер по аудиту ПАО «Вымпелком», независимый эксперт;
  • Лукоянов Константин Игоревич — партнер Адвокатского Бюро «Чернышов, Лукоянов и партнеры» (CLP Law Offices), независимый эксперт;
  • Прияткин Алексей Николаевич — Вице-президент Russia Partners, независимый эксперт;
  • Старченко Николай Викторович — член Правления, заместитель исполнительного директора СРО «Национальная ассоциация корпоративных директоров», независимый эксперт;
  • Худяков Алексей Анатольевич — Независимый директор, член Ассоциации «Профессиональное сообщество директоров «Директориум», независимый эксперт.

Внешний аудитор

Для подтверждения достоверности годовой финансовой отчетности АО «РВК» привлекает на договорной основе профессиональную аудиторскую организацию. Аудитор утверждается общим собранием акционеров.

Аудитор финансовой отчетности за 2018 год — Общество с ограниченной ответственностью «Интерком-Аудит (г. Москва)».

Внутренний аудит

С целью оказания содействия Совету директоров и исполнительным органам АО «РВК» в повышении эффективности управления Обществом, совершенствовании финансово-хозяйственной деятельности путем системного и последовательного подхода к анализу и оценке системы управления рисками и внутреннего контроля, а также корпоративного управления, как инструментов обеспечения разумной уверенности в достижении поставленных перед Обществом целей, в АО «РВК» создана и функционирует Дирекция внутреннего аудита.

Независимость деятельности внутреннего аудита обеспечивается путём разграничения функциональной (Совету директоров) и административной (Генеральному директору) подотчётности.

Деятельность Дирекции внутреннего аудита ведется в соответствии с положениями Политики в области внутреннего аудита АО «РВК» и Кодекса этики внутренних аудиторов АО «РВК», устанавливающих общие принципы и подходы к построению и организации внутреннего аудита в АО «РВК».

Политика в области внутреннего аудита АО «РВК» разработана в соответствии с требованиями федерального законодательства, общепризнанных практик и международных стандартов деятельности, в том числе с учётом рекомендаций Росимущества по организации работы внутреннего аудита в акционерных обществах с участием Российской Федерации.

Видео (кликните для воспроизведения).

Для достижения целей Общества внутренний аудит решает поставленные перед ним задачи по следующим основным направлениям:

  • оценка эффективности системы внутреннего контроля;
  • оценка эффективности системы управления рисками;
  • оценка эффективности корпоративного управления;
  • проверка инвестиционной деятельности, включая деятельность портфельных компаний, получивших инвестиции от созданных при участии АО «РВК» фондов;
  • проверка соблюдения созданными при участии АО «РВК» фондами инвестиционных деклараций.

Система управления рисками

В АО «РВК» разработана и внедрена система управления рисками (далее — СУР).

Система управления рисками предусматривает создание такой корпоративной культуры, в соответствии с которой выявление рисков и реагирование на них становится неотъемлемым компонентом процесса управления компанией в целом, а именно: планирования, текущей деятельности и корпоративного управления. Управление рисками осуществляется на систематической основе и с использованием предупреждающего подхода.

Помимо формирования зрелой культуры управления рисками, СУР предусматривает наличие прочих компонентов, в том числе:

  • оценку и реагирование на риски;
  • наличие контрольных процедур;
  • проведения мониторинга;
  • обучение работников.

Основой методологической базы СУР является Политика управления рисками, которая разработана с учетом общепризнанных практик и международных стандартов деятельности, а также рекомендаций органов исполнительной власти.


Источник: http://www.rvc.ru/about/governance/audit/

Внутренний аудит и риск-менеджмент сопутствующей деятельности в хозяйственном процессе любой организации

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 25.05.2017 2017-05-25

Статья просмотрена: 360 раз

Читайте так же:  Примеры открытия бизнеса с нуля

Библиографическое описание:

Сорокобаткин В. В. Внутренний аудит и риск-менеджмент сопутствующей деятельности в хозяйственном процессе любой организации // Молодой ученый. — 2017. — №21. — С. 244-246. — URL https://moluch.ru/archive/155/43790/ (дата обращения: 12.02.2020).

В статье рассматриваются основные вопросы формирования внутренней системы аудита и контроля на предприятии любой формы. Перечисляется ряд способов по минимизации рисков при ведении хозяйственной деятельности.

Ключевые слова: внутренний аудит, риск, управление рисками, внутренний контроль

Невозможно отрицать существование риска в экономической деятельности. Фактически, риск представляет собой понятие, интегрированное в любой тип деятельности, а сам термин «риск», идентифицирующий себя с неопределенностью, расшифровывается, как возможность происхождения нежелательного события. [1]

В представлении сторонников неоклассической теории риск описывается, как возможность отклонения хозяйствующего субъекта от назначенной цели. Таким образом, любое событие, которое может привести к изменению показателей и стратегий достижения назначенной ранее цели, несомненно, классифицируется как риск. При оценке связанных между собой рисков хозяйствующего субъекта важно определить общие факторы риска, которые также могут быть синтезированы и описаны, как показано на рисунке 1.

Рис. 1 Факторы риска

Факторы, влияющие на управление рисками можно характеризовать по уровню эмоционального восприятия каждого отдельного риска. Иными словами, восприятие риска будет зависеть от вызываемых им эмоций. Принято выделять следующие четыре характерных образа восприятия каждого риска:

1) Неминуемый риск (представление риска как угрозы, которая может иметь место в любой момент времени, характеризуется невозможностью предсказания.)

2) Невидимый риск (риск представляется невидимой угрозой для хозяйственной деятельности любой организации, однако его последствия не столь катастрофичны, как у неминуемого.)

3) Математический риск просчета (риск идентифицируется с разницей между прибылью и убытками субъекта, восприятие ограничивается возможной финансовой выгодой или страхом убытка.)

4) Добровольный риск (риск является желательным и эксплуатируется, что создает представление о возможности управления рисками для повышения эффективности предприятия.) [2]

Современная фирма, деятельность которой развивается в динамичной и агрессивной бизнес-среде, должна быть гибкой. Она должна обладать способностью легко и быстро адаптироваться к любым изменениям, чтобы выжить, разработать эффективную стратегию, обеспечить соблюдение принципа непрерывности деятельности. Современные коммерческие организации ведут свою деятельность в агрессивном, конкурентном, полном рисков климате, и их конечной целью является получение прибыли. Чтобы достичь своей цели, руководители должны осваивать и контролировать свой бизнес, эффективно использовать имеющиеся ресурсы для получения прибыли и обеспечивать постоянное и эффективное развитие организации. В связи с этим, все более востребованным становится система функционирования внутреннего аудита в каждой коммерческой организации.

Внутренний аудит, как направление деятельности внутри организации, формировался на протяжении всего времени в качестве ответа на экономические потребности хозяйствующих субъектов. Экономические потребности субъектов имеют примерно такие же характеристики, как и потребности человека, например:

‒ они не ограничены: хотя изначальная потребность, которая идентифицирует себя с главной целью любого предприятия, заключается в максимизации прибыли, у хозяйствующего субъекта помимо этого имеется огромный перечень иных потребностей;

‒ они дополняют друг друга: экономические потребности субъектов многочисленны и взаимодополняемы. Потребность в капитале, людских ресурсах, материальных ресурсах, наличие законодательной и нормативной базы и т. д. Все эти элементы могут быть отнесены к категории потребностей, которые экономический субъект имеет и без которых он не может функционировать;

‒ они обусловлены как объективно (в соответствии со степенью экономического развития, степенью прогресса), так и субъективно (каждая компания имеет свои собственные потребности, иные, чем те, которые присущи всем субъектам).

Внутренний аудит был разработан именно для обеспечения удовлетворения потребностей хозяйствующих субъектов. Внутренняя ревизия и управление рисками нацелены на ту же цель, то есть на контроль рисков и максимизацию эффективности. Внутренний аудит выполняет множество функций в области управления рисками. Цели внутреннего аудита отличаются в зависимости от каждой компании, хотя во всех экономических подразделениях отдел внутреннего аудита имеет цель улучшить, повысить эффективность управления, производительность предприятия и улучшить систему внутреннего контроля. Считаю также целесообразным упомянуть цели внутреннего аудита:

‒ предоставление гарантий относительно надлежащего характера системы внутреннего контроля;

‒ предоставление гарантий относительно надлежащего характера деятельности, осуществляемой внутри компании;

‒ консультирование по вопросам управления.

При проведении внутрихозяйственного аудита могут быть зарегистрированы риски, связанные с уже упомянутыми выше целями, такие как:

‒ недостаточное тестирование способа внутреннего контроля для обеспечения разумной уверенности в безопасности деятельности предприятия;

‒ неправильное консультирование руководства.

В частности, управление рисками в системе внутреннего аудита можно определить как деятельность, связанную с эффективным управлением возможностями и неблагоприятными последствиями. Учреждения, руководство которых имеет в виду выбор стратегии подхода к риску, определение уровня «аппетита» к риску и выбор эффективной обработки риска, способны максимально быстро разрешать любую внутреннюю проблему. Схематично данный процесс можно представить, как на рисунке 2. [3]

Рис. 2. Управление рисками

«Аппетит» к риску относится к доступности компании для риска, соответственно, насколько компания готова рисковать для достижения своих целей. Под обработкой риска подразумевается выбор адекватных вариантов с целью снижения рисков, соответствующих каждому типу риска. Стратегия подхода к риску подразумевает выработку тактики управления риском.

Использование процесса управления рисками имеет следующие преимущества:

‒ большее количественное и качественное значение в достижении целевых показателей;

‒ снижение издержек возможного риска;

‒ принятие определенных рассчитанных рисков.

Внутрикорпоративные проблемы и рост количества программ по управлению рисками обусловили необходимость активного участия внутренних аудиторов в деятельности по управлению рисками организации.

Важно разъяснить, каким образом внутренний аудитор может оценить целесообразность и эффективность усилий организации по управлению рисками. Стоит подчеркнуть, что управление рисками подпадает под ответственность руководства организации, поэтому роль внутренних аудиторов заключается в том, чтобы помочь руководству, предоставляя консультирование по изложенным проблемам. В тех организациях, которые имеют позицию внутреннего аудитора и руководителя, ответственного за управления рисками, крайне важно удостовериться в том, что в такой организации отсутствует дублирование полномочий и обязанностей. Поэтому крайне важно, чтобы роли каждой должности были четко ограничены во избежание необоснованного дублирования и, что более важно, во избежание конфликта интересов. Роль внутреннего аудитора в оценке процесса управления рисками можно определить с помощью следующих критериев:

  1. оценка эффективности процессов управления рисками на стратегическом и оперативном уровне;
  2. оценка реализуемых стратегий и процессов;
  3. участие внутренних аудиторов в работе комитетов;
  4. объективное консультирование менеджеров;
Читайте так же:  Взнос в ооо от учредителя

Как уже отмечалось выше, ответственность за управление рисками лежит на плечах руководства, а не на внутреннем аудиторе. Однако существует ряд способов, с помощью которых внутренний аудитор может быть задействован в процессе управления рисками, а именно:

‒ с помощью организации семинаров, призванных обеспечить подготовку персонала в вопросах, связанных с процессом управления рисками;

‒ с помощью обеспечения компетентности членов групп, назначаемых для предложения решений по управлению рисками;

‒ с помощью оценки процесса управления рисками и выдачи рекомендаций в этой области [4].

Именно таким способом руководство способно максимизировать эффективность работы внутренних аудиторов в любой организации.

  1. Caroll, T. & Webb, M.// The risk factor. How to make risk management work for you in strategic planning and enterprise. Take That.//2001.
  2. Ciobanu, I.//Management strategic [Strategic management]. Polirom Publishing House.//1998.
  3. Gheorghe, I.//Risk management, Alarma Magazine.//2012.
  4. Ruse E., Saguna A.//Internal audit and risk management. SEA — Practical Application of Science Volume II, Issue 1(3)//2014.

Источник: http://moluch.ru/archive/155/43790/

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности малого предприятия: процесс оценки рисков организации

Автор: Филобокова Людмила Юрьевна, доктор экономических наук, профессор кафедры инновационного предпринимательства ФГБОУ ВПО МГТУ им. Н.Э. Баумана
Источник: Журнал “Учет и контроль” №8-2018
Опубликовано: 11 сентября 2018

В статье представлены авторские методические подходы к процессу оценки рисков малых предприятий при аудите системы их внутреннего контроля, исследуемой для целей выявления и оценки риска существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибок на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок. Предпринимательство в малых организационно-экономических формах хозяйствования располагает отличительными особенности организации, ведения бухгалтерского учета, формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, при этом традиционные подходы, используемые в практике аудиторских экспертиз не обеспечивают объективные и достоверные аудиторские доказательства, на которых формируются профессиональные суждения, что и предопределило поиск и обоснование альтернативных подходов, представленных автором в данной статье.

Положением Минфина Российской Федерации ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления отчетности» установлены задачи внутреннего контроля, рассматриваемого в качестве системного процесса, функциональной ролью и задачами которого являются:

  • обеспечение эффективности и результативности деятельности;
  • обеспечение достоверности и своевременности бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;
  • соблюдение законодательства при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.

Система внутреннего контроля, в соответствии с ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления отчетности» должна быть представлена такими пятью элементами, как контрольная среда, оценка рисков, процедуры внутреннего контроля, информация и коммуникация, оценка внутреннего контроля [1].

В процессе аудиторских экспертиз по выявлению и оценке рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения, закрепленных одноименным международным стандартом аудита 315, аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибки, на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок, посредством изучения организации и ее окружения, включая систему внутреннего контроля [2].

С принятием закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года целевые установки аудита сместились в сторону удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности и его использования в качестве инструментария риск-менеджмента и финансового менеджмента [3].

С позиций классической экономической теории малое предпринимательство отличается от крупного бизнеса только своими размерами, а с институциональных — качественно определенный общественный институт, основными отличительными особенностями которого являются:

  • единство отношений собственности и управления, когда в качестве главного менеджера выступает учредитель или владелец основной части капитала (контрольного пакета и так далее);
  • единство объекта управления;
  • возможность прямого эмоционально-психологического контакта руководителя малого предприятия с каждым его работником.

Главная качественная определенность (и отличительная особенность) малого предпринимательства — соединение функций собственника (распорядителя) имущества и менеджера, управляющего данным имуществом и обеспечивающего не только самоокупаемость бизнеса, но и реальные преимущества в конкурен­тоспособности. Но в тоже время, соединение функций собственника и менеджера создает серьезные предпосылки для риска существенного искажения как по причине недобросовестных действий, так и вследствие ошибок на уровне финансовой отчетности и на уровне предпосылок. Данная ситуация еще более усложняется в условиях низкого уровня финансового менеджмента и менеджмента в целом, что по заключению экспертов и руководителей малых предприятий, является одной из внутренних причин, тормозящих развитие и повышение конкурентоспособности предпринимательства в малых организационно-экономических формах его хозяйствования.

У малых предприятий высокая степень риска сопровождает хозяйствующий субъект на всех стадиях его жизненного цикла и имеет высокий уровень вероятности негативного воздействия на перспективы непрерывной деятельности..

В силу данных обстоятельств, при аудите малых предприятий на этапе оценки рисков хозяйствующего субъекта, необходимо профессиональное понимание и суждение относительно природы, величины риска во взаимосвязи с вероятностью искажения показателей аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Природа высокой степени риска деятельности малых предприятий сопряжена, прежде всего, с недостаточностью собственных источников финансирования (собственного капитала) и зависимостью от внешнего заимствования, что является базовой причиной низкого уровня ликвидности и финансовой устойчивости. Заимствование средств при низком уроне кредитоспособности сопровождается повышенными расходами, связанными с покрытием займодавцем риска невозврата.

Повышенные расходы, связанные с привлечением источников финансирования, наряду с низким уровнем финансового менеджмента, приводят к убыточному финансовому результату деятельности малых предприятий. При этом, убыточный финансовый результат хозяйствования малых предприятий очень часто имеет место и в налоговом учете для целей расчета налога на прибыль организаций (если только хозяйствующий субъект не использует специальные налоговые режимы).

Читайте так же:  Карта открытие бизнес зал

Убыточный результат хозяйствования порождает такие проблемы, как:

  • во-первых, повышенный интерес со стороны налоговых органов и возможность внеплановых проверок;
  • во-вторых, отсутствие источника для начисления и выплаты дивидендов (значительная часть предпринимателей, функционирующих как в рамках индивидуального предпринимательства, так и в рамках образования юридических лиц, ставит перед собой цель предпринимательской деятельности – получение и использование прибыли).

В такой ситуации, руководители (достаточно часто они же и учредители) малого предприятия склонны к завуалированию полученного финансового результата, трансформируя его из убыточного и прибыльный и искажая тем самым реальное финансовое положение и эффективность деятельности.

Американский экономист Ф. Найт отмечает, что понятия «неопределенность» и «риск» существенно отличаются друг от друга и полагает, что риск может иметь количественную оценку, а неопределенность – нет. В силу этого он полагает, что риск — это измеряемая неопределенность [ 4 ]. Автор придерживается аналогичного взгляда на сущность категории «риск» и полагает, что «неопределенность» — это в большей степени философская категория, а риск – финансово-экономическая, затрагивающая и систему учета (от отражения фактов хозяйственной жизни посредством элементов метода бухгалтерского учета, до формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности, выступающей информационной базой для разработки, обоснования и принятия управленческих решений). Риск (risk) в толковом словаре Вебстера трактуется как «опасность; подверженность потере или ущербу» [ 5 ]. Таким образом, риск определяется как вероятность того, что произойдет некое неблагоприятное событие, и такую вероятность аудитор должен идентифицировать и оценить (рассчитать и измерить)

Процедуры оценки рисков представляют собой процедуры (действия), проводимые с целью понимания организации и ее окружения, включая систему ее внутреннего контроля, при этом значительным риском признается выявленный и оцененный риск существенного искажения, который, согласно независимого и профессионального суждения аудитора, требует рассмотрения при аудите.

К процедурам оценки рисков относятся: запросы, наблюдение и инспектирование, аналитические процедуры.

Руководствуясь принципом системности и комплексности, в процессе оценки рисков аудируемого малого предприятия предлагается идентифицировать риски, обусловленные факторами внешней и внутренней среды (табл.1).

Основные факторы, подлежащие аудиторской экспертизе в процессе оценки рисков малого предприятия

Факторы внешней среды

Факторы внутренней среды

Макроэкономические изменения, в т.ч. связанные с изменением нормативно-правовой базы

Позиция персонала службы внутреннего контроля и аудита по вопросам организации и функционирования системы внутреннего контроля организации

Развитие макросреды и императивы выхода на мировой рынок, что сопряжено с изменением правового регулирования, учета и налогообложения

Изменения в информационных системах

Ввод в действие новых регулятивов в области аудита, учета и налогообложения

Рост и развитие хозяйствующего субъекта и соответствие системы внутреннего контроля таким изменениям

Современные требования к аудиту, учету и контролю, возложенная на них целевая нагрузка по достижению заявленной цели социально-экономического развития и повышения конкурентоспособности систем макро, -мезо, и микроуровня

Подходы к организации и ведению хозяйственной деятельности, их инновационный характер и соответствие системы внутреннего контроля такими изменениям

Отдельного и повышенного внимания со стороны аудитора требуют риски, имеющие значительный уровень (табл. 2).

Перечень возможных вопросов, подлежащих исследованию для формирования профессионального суждения о значительности уровня риска

Существенные события в сфере экономики, бухгалтерского учета и других областях, что требует особого внимания

Сложность выполняемых операций

Наличие крупных сделок с участием связанных сторон

Степень субъективности при оценке финансовых показателей

Наличие операций по крупным сделкам, выходящим за пределы обычной хозяйственной деятельности организации

Управляемыми (со стороны учредителей-собственников и менеджеров малых предприятий) и требующими идентификации со стороны аудитора являются риски, обусловленные внутренней средой. Сложность категории «оборотный капитал», ее роль в производственном процессе, значительное влияние на финансово-хозяйственные результаты, большая зависимость от факторов внешней среды и их изменений позволяют отнести оборотный капитал не только к важнейшим объектам управления, но и к объекту аудиторских экспертиз при оценке рисков искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности (рис.1.).

Рисунок 1 Влияние оборотного капитала на основные финансово-экономические параметры деятельности малого предприятия

Если такие процедуры оценки рисков, как запросы, наблюдение и инспектирование идентичны процедурам, выполняемым при аудите средних и крупных предприятий, то аналитические процедуры должны учитывать отличительные особенности предпринимательства в малых организационно-экономических формах хозяйствования и базироваться на неформализованных методических подходах.

Аналитические процедуры, как процедуры оценки рисков, помогают аудитору выявить вопросы, которые ему ранее не были известны, помочь оценить риски и разработать соответствующие ответные действия на идентифицированные риски. Информационной базой для аналитических процедур может выступать финансовые и нефинансовые полезные сведения, имеющие статус информации.

Отличительной особенностью малых предприятий является факт преобладания в их активах и оборотных средствах дебиторской задолженности (до 40 и более процентов) и вероятность риска искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности из-за подходов к оценке сомнительной и реальной к погашению задолженности, прирастает.

Автор предлагает аналитический инструментарий оценки риска искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности малого предприятия, основываясь на неформализованных методических подходах к рейтинговой оценке (табл.3).

Система показателей и их весовое значение, рекомендуемое для оценки реальности погашения дебиторской задолженности малых предприятий

В случае присвоение дебитору – должнику критического значения бальной оценки — вероятность непогашения дебиторской задолженности принимается на уровне 30% от суммы долга, а в случае ее превышения – 50% долга.

Вероятность непогашения дебиторской задолженности малого предприятия дифференцирована в зависимости от полученной суммы баллов (табл.4).

Дифференциация вероятности непогашения дебиторской задолженности малых предприятий

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://gaap.ru/articles/Audit_bukhgalterskoy_finansovoy_otchetnosti_malogo_predpriyatiya_protsess_otsenki_riskov_organizatsii/

Аудиторская проверка рисков организации
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here