Методика аудиторской проверки учета краткосрочных валютных кредитов

Полная информация на тему: "Методика аудиторской проверки учета краткосрочных валютных кредитов". Здесь собран полезный материал по теме из авторитетных источников. После прочтения вы можете задать оставшиеся вопросы дежурному юристу.

Аудит кредитов и займов

Целью аудиторской проверки является установление достоверности отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по расчетам по полученным кредитам и займам.

Источниками информации для проверки учета расчетов по кредитам и займам являются: Положение об учетной политике предприятия, кредитные договоры, договоры займа, договора поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, и др.

В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

— правильность оформления кредитных операций;

— правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

— целевое использование кредитов банков;

— правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;

— полноту и своевременность погашения кредитов;

— правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятии и физических лиц;

— правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66,67 (Приложение 8);

— соответствие записей по учету заемных средств в главной книге и бухгалтерской отчетности;

— наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете.

В ходе проверки аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их уплаты. Затем оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам.

Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордерами и др.

Правильность начисления процентов за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания процентов за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов.

Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения.

В ходе аудиторской проверки организации учета займов аудиторам следует установить правильность оформления договоров займа; своевременность их погашения и уплаты процентов по займам; правильность отражения в учете данных операций, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и остатки по соответствующим субсчетам счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также проверяется правильность корреспонденции счетов.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по кредитам и займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками,которые выявляются в ходе проверки учета кредитов и займов являются следующие:

— отсутствие договора займа;

— отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;

— неправильное отражение процентов по кредитам и займам;

— отсутствие аналитического учета;

— не выделение в учете просроченной задолженности;

— ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов);

— неправильная корреспонденция счетов.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9641 —

| 7395 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Источник: http://studopedia.ru/11_2806_audit-kreditov-i-zaymov.html

Как проводится аудит учета кредитов и займов

Большинство хозяйствующих субъектов использует кредитные ресурсы. Они являются дополнительной возможностью для увеличения производственных объемов и прибыли. Получение кредита или займа – ответственный шаг для предприятия. Необходимо не только эффективно потратить финансовые средства, но и грамотно отразить операции с ними в бухгалтерской документации. Несмотря на кажущуюся простоту отчетности, проверки выявляют массу ошибок и нарушений в учете кредитов и займов. В данном случае трудно переоценить роль аудита, который не только вскрывает недочеты, но и показывает пути решения обнаруженных проблем.

Понятие, цель и задачи аудита кредитов и займов

Аудит кредитов и займов – это проверка правильности ведения учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Цель аудиторской процедуры заключается в получении доказательств достоверности отчетных показателей, которые отражают задолженность компании по полученным кредитным средствам. Для достижения данной цели ставятся задачи:

  • определение реальности и документированности кредитов и займов;
  • установление обоснованности получения кредитов и займов;
  • оценка целевого использования заемных средств, полноты и своевременности их возврата;
  • подсчет остатков и процентов по непогашенным кредитам и займам;
  • проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам.

Задачи решаются посредством различных аудиторских приемов и аналитических процедур с опорой на законодательные акты и источники информации.

Нормативная база и информационные источники

В ходе изучения главы об аудите учета кредитов и займов необходимо внимательно исследовать основные законодательные нормы, регламентирующие проверку. В их перечень входит:

  1. Гражданский кодекс РФ (ч. 2).
  2. Налоговый кодекс РФ (ч. 2).
  3. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».
  4. ФСАД, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. (с изменениями, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005г.).
  5. Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 02.08.2001 г. «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету».
  6. ПБУ № 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам», № 9/99 «Доходы организации», № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», № 1/98 «Учетная политика организации».
  7. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций.
  8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.
  9. Письмо Министерства финансов РФ № 07-05-08/78 от 05.04.2006 г. «По вопросу об отражении в бухгалтерском учете затрат по полученным займам и кредитам».
Читайте так же:  Как выплачивать дивиденды учредителям ооо на усн

Для ведения аудита используются следующие источники:

  • документация, регулирующая вопросы получения заемных средств, бухучета, налогообложения;
  • договоры займов, кредитные договоры, дополнительные соглашения об изменении ставок, выписки банков из лицевых счетов, мемориальные ордера, подтверждающие безакцептную оплату сумм возврата кредита и другая первичная документация;
  • бухгалтерская отчетность и регистры аналитического и синтетического учета по отражению операций в учете, например, отчет о прибылях и убытках, разделы бухгалтерского баланса «Краткосрочный обязательства» и «Долгосрочные обязательства».

Эффективность проверки зависит от того, насколько правильно аудитор определит контрольные процедуры, последовательность действий и источники получения необходимых аудиторских доказательств. Приступая к аудиту задолженности по кредитам, аудитор должен иметь четкое представление о том, что называют кредитом и займом, а также знать типовую корреспонденцию счетов по операциям с ними.

Таблица 1. Основные отличия кредита от займа

Кредит

Заем

Стороны, выдающие средства в долг

Кредитные организации в статусе юридического лица – банки (обязательно наличие лицензии в соответствии со ст. 819 ГК РФ)

Физические и юридические лица – не банковские организации (наличие лицензии не требуется, ст. 808 ГК РФ)

Форма сделки

Обязательным условием кредитования является договор в письменной форме

Допустима устная договоренность между физическими лицами

Предмет договора

Денежные или имущественные средства

Момент вступления договора в силу

Сразу же после подписания сторонами

После передачи заемных средств

Начисление процентов

Всегда начисляются проценты

Может быть беспроцентным

Программа проведения аудита учета кредитов и займов

Одним из важнейших этапов проверки является планирование. Для адекватного проведения аудита необходимо собрать общие сведения об аудируемой компании, положении отрасли, в которой она работает. Аудитору важно хорошо понимать экономические условия функционирования предприятия. После предварительной подготовки и выполнения всех документальных формальностей (заключение договора клиентом) составляется программа аудита учета кредитов и займов:

Рисунок 1. Программа аудита кредитов и займов

Процесс аудита учета кредитов и займов

Полученный в банке кредит оформляется договором. В документе обязательно указывается объект кредитования, срок выдачи и возврата ссуды, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их погашения, другие условия. Бухгалтерия отражает операции по кредитам на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Бухгалтерская служба ведет аналитический учет задолженностей по видам кредитов и займов, банкам, другим заимодавцам. Основную сумму долга учитывают в размере фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, которые предусмотрены договором.

Предприятие-заемщик принимает кредитные поступления к бухгалтерскому учету в момент передачи денег или имущественных средств и фиксирует их в качестве кредиторской задолженности. В ходе проверки аудитору необходимо выяснить, имеет ли компания кредитные договоры, отвечают ли эти соглашения законодательным нормам. В отношении кредитов договор должен быть заключен с банком, имеющем лицензию на кредитование. В процессе аналитики нужно исследовать договоры на предмет указания:

  • цели кредитования;
  • сроков кредита;
  • порядка выдачи и погашения;
  • форм обеспечения обязательств;
  • процентных ставок и других данных.

Аудитору нужно определить, используются ли кредиты и займы по назначению, посредством чего погашается задолженность, проверить полноту и своевременность выплат. Одним из пунктов анализа является вопрос обеспеченности ссуды. Как правило, кредиты обеспечиваются гарантией, поручительством и залогом. Следует определить реальность залоговых договоров, отражение средств и наличие залога средств на забалансовом счете 009.

Аудиторские доказательства получают путем проведения:

  • проверки арифметических расчетов;
  • инвентаризации;
  • подтверждения;
  • проверки кассовых ведомостей и других документов;
  • устного опроса;
  • прослеживания;
  • аналитических процедур.

Аудиторская процедура предусматривает оформление документов согласно Федеральным стандартам аудиторской деятельности. Перечень аудиторской документации включает:

  • план и программу;
  • копии документов аудируемого субъекта;
  • описание примененных методов;
  • заявления и пояснения проверяемой организации;
  • письменную характеристику системы бухучета.

Содержание, количество и состав рабочей документации определяется аудирующим лицом, исходя из целей и задач аудита, характера деятельности предприятия. Вся полученная информация является конфиденциальной и не подлежит разглашению. По результатам аудита составляется заключение, в котором аудитор делает выводы об отсутствии недостатков или дает обоснование выявленным ошибкам и недочетам.

Бухгалтерский учет и отчетность в ООО «Арктика» выполняется в соответствии с федеральными законодательными актами, положениями по бухгалтерскому учету, инструкциями Минфина и другими нормативными документами в части ведения бухучета.

В учетной политике предприятия методика учета кредитов и займов не выделена.

Организация не имеет краткосрочных кредитов и займов. Обязательства по долгосрочному кредитованию выросли с 144 788 тыс . руб . до 199 550 тыс . руб .

Операция по поступлению кредитных средств отражена на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет». Учет процентов к выплате по кредитам показан на счете 67 обособленно.

Проценты, начисленные в соответствии с условиями кредитного договора по полученным кредитам, заемщик включает в состав текущих расходов в виде операционных расходов. Задолженность по полученным ссудам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

Ежемесячно начисленные проценты отражаются на Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет 67-4 «Проценты по долгосрочным займам» в корреспонденции с Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы». В целях налогообложения прибыли проценты за пользование кредитом учитываются в составе внереализационных расходов.

Анализ дебетовых оборотов ООО «Арктика» по счету 67 в корреспонденции со счетом 51 показал своевременное погашение заемных средств и процентов по ним. Покрытие задолженности осуществлялось в сроки, указанные в кредитных договорах. Посредством использования аудиторских методов было установлено, что операции по учету кредитов и займов в бухгалтерском и налоговом учете отражены верно.

В ходе проверки ООО «Арктика» на предмет учета кредитов и займов аудитор установил:

  • отсутствие серьезных нарушений порядка ведения бухучета, которые могли бы значительно воздействовать на объективность информации по займам, указанным в бухгалтерской отчетности;
  • результаты проведенного аудита показали, что выполненные операции по кредитам и займам осуществлялись ООО «Арктика» в соответствии с законодательством РФ.

Типичные ошибки учета операций по кредитам и займам

Совершенствование расчетов по кредитам и займам требует обратить внимание на типичные ошибки учета операций:

Эффективность аудита учета кредитов и займов напрямую зависит от профессионализма аудирующего лица и степени открытости аудируемого субъекта, его готовности идти на контакт с экспертами, предоставляя достоверную и полную отчетность.

На основании изученной документации аудитор сделает объективный вывод о состоянии системы учета, выявит ошибки и недочеты, которые могут оказать негативное влияние на финансовую устойчивость компании.

Источник: http://zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/audit/audit-ucheta-kreditov-i-zajmov/

Аудит долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов

Цель проверки — установление правильности ведения расчетов по полученным займам, а также их отражения в отчетности предприятия.

Источники информации: Положение об учетной политике предприятия, договоры займа, договора поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность…

Читайте так же:  Узнать результат гос регистрации ооо

В ходе аудита займов необходимо установить:

— правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятии и физических лиц;

— правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66, 67;

— соответствие записей по учету заемных средств в главной книге и бухгалтерской отчетности;

— наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете.

В ходе аудиторской проверки организации учета займов аудиторам следует установить правильность оформления договоров займа; своевременность их погашения и уплаты процентов по займам; правильность отражения в учете данных операций, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолжен-ности по всем соответствующим договорам займа и остатки по соответствующим субсчетам счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также проверяется правильность корреспонденции счетов.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

— отсутствие договора займа;

— неправильное отражение процентов по займам;

— отсутствие аналитического учета;

— не выделение в учете просроченной задолженности;

— отнесение долгосрочного займа к краткосрочному;

— ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов);

— неправильная корреспонденция счетов и др.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Как то на паре, один преподаватель сказал, когда лекция заканчивалась — это был конец пары: «Что-то тут концом пахнет». 8611 —

| 8174 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Источник: http://studopedia.ru/8_59723_audit-dolgosrochnih-i-kratkosrochnih-kreditov-i-zaymov.html

31. Аудит учета кредитов и займов

Цель аудиторской проверки учета кредитов и займов – получить доказательства достоверности показателей отчетности, отражающих задолженность организации по полученным заемным средствам.

Для достижения цели аудиторской проверки учета кредитов и займов необходимо проверить:

• реальность и документированность кредитов и займов;

• обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);

• целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);

• оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов);

• ведение синтетического и аналитического учета операций по кредитам и займам (применение счетов учета кредитов и займов, отражение операций получения и погашения заемных средств, соблюдение принципов формирования финансовых результатов).

Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

• нормативные документы, регулирующие вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними;

• договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам. К ним относятся: кредитные договоры и договоры займа; дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров; выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов.

• бухгалтерская отчетность и регистры синтетического и аналитического учета по отражению указанных операций в учете. В бухгалтерской отчетности информация для проверки данного участка содержится в бухгалтерском балансе (разделы «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства»); отчете о прибылях и убытках (проценты к уплате или операционные расходы определяются на суммы процентов по кредитам и займам; внереализационные доходы и расходы определяются на суммы возникающих курсовых и суммовых разниц по полученным кредитам и займам).

Для проведения эффективной проверки операций предприятия по получению и использованию кредитов, займов и средств целевого финансирования аудитору необходимо в самом начале четко определить процедуры контроля, последовательность их выполнения и источники необходимых сведений. С этой целью формируется программа проверки

Программа аудиторской проверки кредитов, займов и средств целевого финансирования

Получение предприятием банковского кредита оформляется кредитным договором, в котором указываются объект кредитования, срок выдачи и возврата кредита, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, права и ответственность сторон и другие условия.

Учет операций по кредитам и займам ведется соответственно на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

Основная сумма долга по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором. Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету указанную задолженность в момент фактической передачи денег или других вещей и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). В соответствии с ГК РФ кредитные договоры могут заключаться только с банком или иной кредитной организацией, которая имеет соответствующую лицензию на такие операции.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

Аудитору следует обратить внимание на вопросы обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества. Договоры о залоге достаточно распространены. При этом необходимо проверить реальность договора о залоге, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога, правильно отражены сведения о залоге имущества на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», а также факт раскрытия данной информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). Предприятия могут привлекать средства в виде займов у других предприятий и физических лиц путем выпуска ценных бумаг (облигаций).

Читайте так же:  Втб регистрация ооо

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа.

Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

Основным нормативным документов, регулирующим бухгалтерский учет процентов по кредитам и займам, является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Аудитор должен проверить, в каком периоде, в какой сумме, на каких счетах отражались или за счет каких источников покрывались суммы процентов за пользование кредитами.

Затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Указанные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Задолженность по полученным займам и кредитам должна отражаться с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Информация об учетной политике организации включает как минимум следующие данные:

Видео (кликните для воспроизведения).

• перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;

• состав и порядок списания дополнительных затрат по займам;

• выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

• порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация-заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

• о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;

• величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

• сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

• суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

• величинах средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

Источник: http://studfile.net/preview/5274582/

22.Аудит кредитных операций.

Цель: установление правильности ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а также их отражения в отчетности предприятия.

Источниками информации: Положение об учетной политике предприятия, кредитные договоры, договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров, договора поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам; договоры залога, договоры страхования невозврата кредитов; учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66, 67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность, и др.

В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

— реальность и документированность кредитов и займов;

— правильность оформления кредитных операций;

— правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

— на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита и займа;

— полноту и своевременность их погашения, это необходимо проверить по выпискам из банка;

— оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним;

— правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;

— правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;

— полноту и своевременность погашения кредитов;

— правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятии, и физических лиц;

— правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66, 67;

— соответствие записей по учету заемных средств в главной книге и бухгалтерской отчетности;

— наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете.

В зависимости от целевого назначения и сроков представления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы. Краткоср. кредит выдается на нужды тек.деят-ти пр-я, на срок до 1года. Долгоср. кредит выдается на цели произв. и соц. развития пр-я (для строит-ва и приобрет-я осн.фондов, расширения и совершенствования произв-ва и др. цели).

Все вопросы, связ. с выдачей и погашением кредитов, регулир-ся правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком на договорной основе посредством заключения кредитного договора. В нем предусм-ся: объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обяз-в, процентные ставки, порядок их уплаты, обяз-ва, права и ответств-ть сторон по выдаче и погашению кредита, перечень док-тов и периодичность х представления банку и др. условия.

Для учета операций по получению и погашению кредитов исп-ся счета 66 «Расчеты по краткоср. кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгоср. кредитам и займам».

Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации.

В ходе проверки аудиторы должны изучить содержание каждого кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных ставок и порядка их уплаты. Затем оценивается правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета, а также организация аналитического учета таких операций (по видам кредитов, банкам и отдельным кредитным договорам).

Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными, приходными ордерами и др.

Правильность начисления % за пользование кредитами банков подтверждается по результатам их арифметического контроля. При выяснении источников списания % за пользование кредитами банков аудиторы должны учитывать направления использования кредитов, и фактическую уплату %. Так же необходимо проверить обоснованность включения процентов по кредитам и займам в состав операционных расходов в зависимости от целевого назначения кредита, проверка правильности включения % в инвентарную стоимость объектов внеоборотных активов, в фактическую себестоимость. Проверка обоснованности включения в состав налоговых расходов сумм % по кредитам.

Читайте так же:  Регистрация в налоговом кабинете юридического лица

Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а также возникшие отклонения.

В ходе аудиторской проверки организации учета займов аудиторам следует установить правильность оформления договоров займа; своевременность их погашения и уплаты процентов по займам; правильность отражения в учете данных операций, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.

При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеров процентов и порядка их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам займа и остатки по соответствующим субсчетам счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также проверяется правильность корреспонденции счетов.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Причем задолженность по кредитам и займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

— отсутствие договора займа;

— отсутствие договора с банком о пролонгации кредита (продление срока действия);

— неправильное отражение процентов по кредитам и займам;

— отсутствие аналитического учета;

— не выделение в учете просроченной задолженности;

— ненадлежащее ведение учета (использование счетов, не предусмотренных Планом счетов);

— неправильная корреспонденция счетов;

— отсутствие выписок банка со ссудного счета;

— отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам;

— неправомерное включение процентов за кредит в расходы как для целей финансового, так и для целей налогового учета;

— нарушение принципов оценки имущества приобретаемого за счет заемных денежных средств

— отнесение на собственные источники средств п/п % по кредитам сверх норматива, уст гл.25НК РФ и др.

Источник: http://studfile.net/preview/3816311/page:28/

Аудит кредитных операций

К источникам информации для проверки относятся следующие документы:

1. Учетная политика предприятия.

2. Первичные документы по разделу учета.

3. Регистры синтетического и аналитического учета.

4. Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

В соответствии с ПБУ 1/2008 в составе информации об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо наличие, как минимум, данных о:

— переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;

— составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;

— выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

— порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В соответствии с п. 73 Положения по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ № 34 н от 29 июля 1998 г. «по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов».

В соответствии со ст. 265 25 гл. НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в т. ч. процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, включаются в состав внереализационных расходов.

Для целей налогообложения прибыли расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи.

Под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

· в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, — ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

· в отношении прочих долговых обязательств — ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:

· с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно — равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 % — по долговым обязательствам в иностранной валюте;

· с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно — равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Согласно ст. 269 НК РФ в учетной политике для целей налогообложения организация должна установить порядок определения предельной величины процентов.

При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия представляют:

-выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;

— платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;

— мемориальные ордера банка;

— выписки банка по ссудному счету;

Читайте так же:  Приведение устава ооо в соответствие образец

— дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован по:

— видам кредитов и займов (рублевый, валютный);

— банкам и прочим организациям и физическим лицам, у которых он был получен;

— целевому назначению кредитов;

— участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства.

Кроме того, данный раздел методики должен включать образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

При ж/о форме счетоводства учет кредитов и займов ведется в ж/о № 4.

При анализе кредитов и займов, учет которых ведется экономическим субъектом с помощью компьютера, аудитору следует запросить или сформировать самостоятельно распечатку формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.

Перечень аудиторских процедур

1. Проверка полноты первичных документов, оформляющих получение и возврат, изменение условий предоставления кредитов или займов, начисление процентов по ним.

2. Проверка полноты первичных документов по займам, полученным в кассу предприятия.

3. Проверка обоснованности включения процентов по кредитам и займам в состав операционных расходов в зависимости от целевого назначения кредита или займа.

4. Проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита.

5. Проверка фактической уплаты процентов по кредитам и займам.

6. Проверка правильности включения процентов по кредитам и займам в инвентаризацию стоимость объектов внеоборотных активов.

7. Проверка правильности включения процентов по кредитам и займам в фактическую себестоимость ценных бумаг.

8. Проверка обоснованности включения в состав налоговых расходов сумм процентов по кредитам и займам в пределах норм.

Вопросы, которые необходимо задать аудитору руководству экономического субъекта в момент планирования программы по проведению аудита кредитов и займов, представлены в таблице 3.

Таблица 3 – Вопросник аудитора

№ п/п Вопрос Вариант ответа Информация или документ, который следует запросить Назначаемая аудиторская процедура
1. Предприятие получило кредит только в одном банке Да
Нет Кредит 1
2. Предприятие получало деньги путем зачисления на р/счет Да
Нет Кредит 2
3. Повышение банковских процентов сверх установленных норм относили на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли Да
Нет Кредит 8
4. Проценты по долгосрочным кредитам выплачивались после введения объектов ОС в эксплуатацию Да Акт о вводе объектов в эксплуатацию
Нет Кредит 6
5. Все ли кредиты и займы были израсходованы по целевому назначению Да
Нет Кредит 4

Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения.

1. Отсутствие кредитного договора или договора займа.

2. Отсутствие выписок банка с судного счета.

3. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита.

4. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

5. Отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора или договора займа.

Второй вид нарушений связан с нарушением принципов формирования расходов.

1. Неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущими расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая включается в фактическую себестоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей).

2. Неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете (затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, т. е. отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

3. Неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам, в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. (Расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика МПЗ и иных ценностей, выполнении работ, дальнейшее начисление процентов и осуществлении других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке – с отнесением на операционные расходы организации-заемщика).

Третий вид нарушений связан с несоблюдением принципов оценки имущества.

1. Включение в инвентарную стоимость объектов ОС, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели после принятия этих объектов на учет. Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации (кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизационного актива не предусмотрено. Проценты, связанные с приобретением таких инвестиционных активов, относятся на текущие расходы организации).

2. Включение в стоимость ценных бумаг процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения ценных бумаг, после принятия их к учету.

Четвертый вид нарушений связан с включением в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, которые не могут быть включены в них.

1. Включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода и уплаченных банку (при кассовом методе).

2. Включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам, превышающим:

а) сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа;

б) сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превышает сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.

3. Невключение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность

Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

1. Отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ.

2. Отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 % (ст. 269 НК РФ).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Сдача сессии и защита диплома — страшная бессонница, которая потом кажется страшным сном. 9011 —

| 7283 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://studopedia.ru/2_128759_audit-kreditnih-operatsiy.html

Методика аудиторской проверки учета краткосрочных валютных кредитов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here