Методика аудиторской проверки учета нематериальных активов

Полная информация на тему: "Методика аудиторской проверки учета нематериальных активов". Здесь собран полезный материал по теме из авторитетных источников. После прочтения вы можете задать оставшиеся вопросы дежурному юристу.

Методика аудиторской проверки учета основных средств и нематериальных активов

Основными целями аудиторской проверки основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) является проверка законности и правильности:

· операций поступления, перемещения и выбытия ОС и НМА;

· определение первоначальной стоимости объектов ОС и НМА;

· их документального оформления;

· своевременное начисление, включение в издержки производства и использование амортизационных отчислений с ОС и НМА;

· определение и использование остатка износа ОС;

· отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению ОС и НМА;

· осуществляется также проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализации или передаче другим организациям;

· сохранности ОС и НМА, наличие излишних ОС и НМА;

1. баланс; журналы-ордера;

2. акты приемки-передачи ОС, ф. № ОС-1;

3. акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных ОС, ф. № ОС-2;

4. акты на списание ОС, ф. № ОС-3;

5. акты на списание автотранспортных средств, ф. № ОС-4;

6. инвентарные карточки учета ОС, ф. № ОС-6;

7. опись инвентарных карточек по учету ОС, ф. № ОС-7;

8. карточки учета движения ОС, ф. № ОС-8;

9. инвентарные списки ОС, ф. № ОС-9;

10. договора купли-продажи, договора поставки, договора дарения;

11. приказ об учетной политике предприятия.

Проверку операций по оприходованию ОС необходимо начинать с изучения учетной политики предприятия на финансовый год, за который производится аудиторская проверка. Следующим этапом проверки является проверка наличия в организации постановления действующей комиссии по приему и списанию ОС (встречаются случаи неофициальной передачи функций этой комиссии главному бухгалтеру), если такой комиссии не создано, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства ее создания, т.к. все оформленные документы по приему и особенно по списанию ОС не имеют юридической силы, и все записи в учете по этой причине должны быть скорректированы. Очень важно удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов ОС. Очень важно проверить фактическое наличие ОС, сравнив его с учетными данными. Это необходимо делать в связи с тем, что инвентаризацию ОС разрешается проводить 1 раз в 3 года; необходимо также сверить инвентарные номера ОС с учетными данными, т.к. бывает так, что инвентарные номера вообще не присваиваются, или присваиваются номера ранее списанных ОС. Аудитор должен также проверить правильность разделения ОС по характеру участия их в производстве (находящиеся в производстве, реконструируемые или находящиеся в запасах).

Особое внимание при проверке аудитор должен уделить документальному оформлению законности списания ОС с учета, т.к. этот момент влияет на конечные результаты деятельности предприятия. Занимаясь вопросами списания ОС, аудитор должен проверить оприходование материальных ценностей, полученных от разборки ОС; если такового не производилось, то нельзя признать правильными конечные результаты от списания ОС.

При проверке учета НМА, аудитор в первую очередь аудитор должен установить законность и правильность включения ценностей в состав НМА, акцентировав внимание на такой их особенности, как способность приносить доход. При аудите необходимо проверить и такие вопросы, как правильность отнесения на себестоимость выпускаемых изделий, стоимости отдельных программных продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделий в течение года. Такие программные продукты нельзя учитывать в составе НМА, т.к. они используются в производстве в течение года, но не более года.

Проверяя начисление и списание износа НМА аудитору надо убедиться, что износ начисляется, относится на себестоимость ежемесячно, а не в конце отчетного периода. Проверяя вопросы, связанные с выбытием НМА, аудитор проверяет, все ли эти операции отражены только на счете 91. Проверку использования НМА необходимо увязать с проверками состояния бухгалтерского учета, обращая внимание при этом на соответствие данных аналитического и синтетического учета НМА и их износа с записями в Главной книге или другом аналогичном регистре. При значительном количестве видов и стоимости НМА необходимо проверить вопросы аналитического учета по их видам.

Состав и содержание методов сбора аудиторских доказательств. Использование работы эксперта

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может использовать различные процедуры. Наиболее распространены следующие:

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет заключается в проверке ранее сделанных клиентом арифметических расчетов и в выполнении независимых подсчетов. Эта процедура дает математически точную информацию. При обнаружении ошибок в подсчете аудитору следует проследить дальнейший путь этой искаженной информации и оценить ее влияние на степень достоверности отчетности.

Пересчет обычно осуществляется выборочно в соответствии со стандартом «Аудиторская выборка».

Пересчет часто используется при проверке оценочных значений (потерь от обесценения ценных бумаг и т. п.). При этом надо руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете».

Инвентаризация. Этот прием подтверждает физическое наличие имущества и финансовых обязательств, дает точную информацию об их существовании и приблизительную о состоянии и оценке основных средств, МБП, материалов, готовой, продукции и т.п. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за проведением инвентаризации, в результате чего правильно оценить надежность системы БУ и действенность СВК.

До начала проведения инвентаризации аудиторская организация обязана выяснить, как часто проводилась инвентаризация, проверить документы о прежних инвентаризациях, ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно — материальных ценностей, выявить из них дорогостоящие, проанализировать их систему учета и контроля, выявить ее слабые и сильные стороны.

В случае наблюдения за проведением инвентаризации аудитору надо принять участие в проведении контрольных измерений, изучить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или малоиспользуемые ценности, проверить, как хранятся запасы, принадлежащие третьим лицам, учитываются ли они отдельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах, проверить реальность дебиторской и кредиторской задолженности.

Проверка может проводиться в 2-х направлениях:

в направлении сверки учетных данных с фактическим наличием ценностей и наоборот.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Достоверна только информация, полученная в момент исследования учетных работ, выполняемых бухгалтерией.

Читайте так же:  Календарь выплат дивидендов российских акций

Подтверждение. В значительной части деловых операций участвуют третьи стороны. От них могут быть получены» письменном виде подтверждения информации, которая вызывает сомнение у аудитора. Например, при обнаружении подчисток, исправлений в банковских выписках запрашиваются их копии из банка.

Запрос рекомендуется стандартом готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес третьей стороны. В нем должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с третьей стороной, которой был направлен запрос.

Если от третьей стороны получена информация, расходящаяся с учетными данными клиента, то надо применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны.

Его проводят на всех стадиях аудита, и в ходе ознакомительного посещения фирмы-клиента, и для выяснения отдельных вопросов, возникающих при проверке.

Результаты должны записываться в виде протокола или краткого конспекта с указанием фамилии, имени и отчества аудитора, проводившего опрос, и лица, которое было опрошено. Для проведения опросов могут быть использованы готовые бланки с перечнями вопросов и местом для ответов. Протоколы, конспекты и заполненные бланки приобщаются к другим рабочим документам аудитора. Полученная информация должны быть подкреплена независимыми сведениями, полученными в ходе других аудиторских процедур. Исключение составляет добровольное признание в хищениях, нарушениях, неверном использовании учетной политики и т.п. (об этом, правда, в стандарте не говорится).

Проверка документов. Документы, как уже было отмечено, могут быть внутренними (подготовленными и сработанными внутри проверяемой фирмы), внешними (подготовлены вне фирмы), а также внутренними и внешними одновременно. Среди документов также выделяют официальные и обычные. Наиболее достоверными с точки зрения уменьшения вероятности подделки являются официальные документы (например, уставные документы, выписки банка, корешки денежных чеков). Менее достоверными с этих же позиций являются обычные документы (например, счета – фактуры поставщиков и т.д.). Степень доверия к внутренним документам зависит от качества внутреннего контроля за их подготовкой и о6работкой. Цель проверки документов — подтверждение учетных записей.

Прослеживание (сканирование). С помощью этой процедуры выявляются и изучаются нетипичные статьи и события, отраженные в учете. При выполнении этой процедуры аудитор выборочно проверяет первичные документы и их запись в регистры синтетического и аналитического учета с использованием стандарта «Аудиторская выборка».

Аналитическая процедура. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемой организации с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выявление причин таких ошибок и искажений.

Она применяется в период предварительного планирования до заключения договора на аудиторскую проверку, обычно в форме экспресс-анализа, при составлении программы аудиторской проверки, когда изучается отчетность фирмы-кяиента и определяются участки, на которые следует обратить особое внимание, и в ходе самой проверки.

Важную роль в аудите может играть специальная проверка отдельных обстоятельств и сторон финансово-хозяйственной деятельности клиента. Такие проверки могут производиться с привлечением эксперта.

В качестве эксперта может быть привлечен не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области (отличной от бухгалтерского учета и аудита) — оценщик, инженер, геолог и т. д.

Экспертом может быть юридическое лицо. Так, экспертом не может выступать (основной или преобладающий) учредитель, собственник, акционер, руководитель или иное должностное лицо проверяемого экономического субъекта, несущее ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящее с указанными лицами в близком родстве или свойстве. Экспертом не может быть лицо, ранее оказывавшее данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.

Привлечение эксперта должно быть отражено в договоре на аудиторскую деятельность, если такая потребность возникла в ходе проверки, то надо поставить в известность заказчика и получить его разрешение. Отказ должен быть в письменной форме, в этом случае аудиторское заключение может быть отличным от безусловно положительного.

С экспертом заключается договор возмездного оказания услуг (аудиторской фирмой или фирмой-клиентом).

Заключение эксперта должно, как повило, состоять из 3-х частей: вводной, исследовательской и выводов.

Аудитор должен оценить результаты работы эксперта с позиции возможности их использования в качестве аудиторских доказательств. Если они значительно расходятся с другими доказательствами, полученными аудитором, то необходимо или провести дополнительные процедуры, или привлечь другого эксперта. В безусловно положительном аудиторском заключении следует воздержаться от любых ссыпок на исследования, проведенные экспертом, при других формах аудиторского заключения такая ссылка допустима, но с согласия эксперта (в письменной форме), поскольку возникает вопрос об ответственности (ответственность в определенной степени перекладывается на эксперта).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источник: http://studopedia.ru/3_161234_metodika-auditorskoy-proverki-ucheta-osnovnih-sredstv-i-nematerialnih-aktivov.html

Аудит учета амортизации нематериальных активов.

При аудите необходимо обратить внимание на правильность начисления амортизации, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета, т.к. имеются существенные расхождения.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам представляют собой оценочную величину, которая базируется на предполагаемом периоде полезного использования. Поэтому аудитор должен проверить соответствие установленных сроков полезного использования и норм амортизационных отчислений требованиям п. 56 Положения, но ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Для проведения проверки используются карточки ф. № НМА-1 и первичные документы, послужившие основанием для принятия к учету объекта нематериальных активов.

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования.

Существуют, по крайней мере, три варианта установления срока использования нематериальных активов:

срок полезного использования нематериальных активов сов­падает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку их полезного использования, установленного соответствующим договором;

предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного ис­пользования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных ак­тивов должен быть не менее одного года, так как по отношению к не­материальным активам в нормативных документах применяется поня­тие «долговременный». В этом случае величина амортизационных от­числений за год также равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку их полезного использования, уста­новленного предприятием;

Читайте так же:  Внесение изменений в устав кооператива

по нематериальным активам, по которым невозможно опреде­лить срок полезного использования, нормы амортизации устанавли­ваются в расчете десять лет, а с 2000 г. — двадцать лет (но не более срока деятельности предприятия).

Так как величина амортизационных отчислений по нематериаль­ным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат — балансовую прибыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериаль­ных активов ведет к искажению прибыли как базы для налогообло­жения. Поэтому задача аудитора в данном случае — обеспечить контроль над правильностью начисления-амортизации.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальных активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или обращения — счет 44 «Расходы на продажу» кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Аудитору необходимо убедиться в том, что: для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амор­тизационных отчислении и срок их полезного использования; амор­тизация начисляется ежемесячно.

В целях налогового учета, согласно ст. 259 НК РФ, начисление амортизации производится одним из следующих методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = [1/n] х 100%, где

К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

К — норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Источник: http://studfile.net/preview/1495253/page:3/

Аудит учета нематериальных активов

Цель аудиторской проверки по данному направлению состоит в обосновании мнения о достоверности и полноте информации о нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.

Документы, предоставляемые аудитору организацией для проведения аудиторской проверки:

— учетная политика организации;

— унифицированные формы первичной документации по учету нематериальных активов;

— акты оценки стоимости ОС, передаваемых учредителями по вкладам в УК;

— регистры синтетического и аналитического учета по счетам 04, 05, 97, 60, 76 и др.;

— главная книга, бухгалтерский баланс (ф. № 1).

Законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы формирования и учета нематериальных активов:

1. Налоговый Кодекс РФ (часть 1 от 31.07.97 №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ)

2. План счетов бухгалтерского учета

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1 от 30.11.94 № 51-ФЗ, часть 2 от 26.01.96 №14-ФЗ)

Примерный план проведения аудиторской проверки представлен в таблице 9.

Таблица 9 – План проведения проверки учета нематериальных активов

№ этапа Описание этапа проведения аудиторской проверки

1 этап — ознакомительный

1.1. Знакомство с организацией первичного учёта

Предварительный анализ системы первичного учёта. Проверка полноты и точности регистрации документов в учётных регистрах. Это даст возможность оценить качество первичной учётной документации, позволит конкретизировать объём первичной документации, представляемой к проверке.

2 этап — основной

2.1. Аудит правильности оценки и класси­фикации НМА

Проверка правомерности включения хозяйственных средств в состав НМА. Для этого аудитор должен проверить соблюдение всех условий отнесения актива к НМА в соответствии с ПБУ 14/2000. Изучая структуру НМА, аудитору необходимо обратить внимание на возможное ошибочное отнесение к НМА, например лицензий. Для этого необходимо составить подробный список НМА, принятых на учет экономическим субъектом. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в карточках учета НМА и регистрах бухгалтерского учета по счету 04 и 97. Проверка правильности классификации нематериальных активов по их принадлежности и характеру участия в производст­венном процессе, так как непра­вильное их деление может привести к неправильному начислению амортизации и, как результат, к неправильному отражению затрат на себестоимость продукции (работ, услуг). Оценка организации синтетического и аналитического учета НМА в бухгалтерии. Проверка результатов инвентаризации нематериальных активов. Аудитор проверяет, как и когда была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены.
Читайте так же:  У кого из учредителей тоо больше прав

2.2. Аудит операций по движению нематериальных активов

Проверка правильности формирования первоначальной стоимости поступивших НМА за плату (пункт 6 ПБУ 14/00). Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал НМА (пункт 9 ПБУ 14/00). Аудитор должен обратить внимание на пункт 11 статьи 171 НК РФ, согласно которой вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости НМА, созданных собственными силами, и отражения их в регистрах бухгалтерского учета. Проверка правильности поступления НМА по договору дарения (пункт 10 ПБУ 14/00). Проверка правильности поступления нематериальных активов по договорам мены (пункт 11 ПБУ 14/00). Проверка отражения в отчётности движения нематериальных активов Правильность списания НМА и оформления документов на списание. Все операции, связанные с выбытием НМА, отражаются с использованием 91 «Прочие доходы и расходы». При этом следует учитывать, что убыток, возникающий при списании не полностью самортизированных НМА, не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

2.3. Аудит правильности начисления амортизации

Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации. Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени они переносят свою стоимость на произ­водимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации (износа). Величина из­носа исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самим предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не выше срока деятельности пред­приятия). Проверка объектов НМА, по которым не начисляется амортизация. Это активы, по которым существует уверенность, что их стои­мость с течением времени не будет уменьшаться либо прибыль, приносимая их использованием, не будет падать. Проверка объектов НМА, по которым начисляется ускоренная амортизация. Проверка правильности определения срока полезного использования. Срок использования нематериальных активов можно определить как период, в течение которого их использование призвано приносить доход организации и служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету (в соответствии с п.17 ПБУ 14/00). Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации НМА. Проверка отражения в бухгалтерской отчётности начисленной амортизации НМА.

2.4. Аудит налогообложения по НМА

Проверка правильности расчёта по НДС. При выбытии объекта НМА аудитором проверяется порядок исчисления НДС. Проверка правильности расчётов по налогу на прибыль. Аудитору следует обратить внимание на объекты, полученные на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно полученных ценностей учитывается на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления». Этот счет используется для учета стоимо­сти безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве до­ходов предприятия. При этом доходы признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы, и в дальнейшем списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Проверка правильности расчётов по налогу на доходы физических лиц. При покупке НМА у физических лиц должен удерживаться НДФЛ.

3 этап — заключительный

Свод и анализ результатов, полученных в ходе осуществленных аудиторских процедур Оценка аудиторского риска. Для этого требуется руководствоваться положениями стандарта №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» Оценка обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые показатели

Формирование отчёта аудитора по результатам проведённой проверки

В процессе составления методики аудита нематериальных активов был разработан пакет рабочих документов, которые могут быть использованы аудитором в данной области (приложение Б).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9641 —

| 7395 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://studopedia.ru/20_90811_audit-ucheta-nematerialnih-aktivov.html

Методика аудиторской проверки НМА

При аудите НМА, как и при аудите других объектов собственности, в первую очередь необходимо проверить факт наличия и факт использования НМА. Это достигается проверкой документов, в которых этот объект описан, изображен или иным образом зафиксирован на материальных носителях, например в прилагаемом к охранному документу описании, а также проверкой документов, подтверждающих практическое использование данных объектов в продукции предприятия или в его производственных процессах и технологиях. Это может быть документация, в которой описана технологи производственного процесса, конструкторская документация, изображение образцов в продукции, программы для ЭВМ, базы данных или другая документация, позволяющая не только идентифицировать данные объект ИС, но и подтвердить факты использования конкретных объектов в производственном процессе предприятия.

Методика проверки заключается в том, что аудитор исследует основные положения учетной политики аудируемого лица, раскрывающие методологию бухгалтерского и налогового учета НМА, а именно:

· способы начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду НМА);

· перечень объектов НМА, по которым не начисляется амортизация;

· документооборот по учету движения НМА;

· перечень счетов и субсчетов, используемых для учета операций с НМА;

· сроки и результаты проведения обязательной инвентаризации НМА.

Одним из недостатков существующих методик аудита НМА является отсутствие данных процедур в программах аудиторской проверки.

При проведении аудита НМА основными аудиторскими мероприятиями могут быть:

· контроль за наличием НМА;

· реальность стоимостной оценки объектов НМА, обоснованность их переоценки и отражения ее результатов в учете и отчетности;

· правильность и полнота документального оформления и отражения в учете операций по движению НМА;

· правильность начисления амортизации НМА и отражение операций в учете;

Читайте так же:  Аудит проверка учета финансовых результатов

· инспектирование законности организации синтетического и аналитического учета операций с НМА, в том числе арендных операций;

· подтверждение полноты и достоверности формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Как правило, при аудите НМА используют следующие методы проверки:инспектирование, наблюдение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры.

Источник: http://mydocx.ru/3-64202.html

Методика проведения аудита нма

Цель аудита нематериальных активов — составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

В ходе аудита НМА проверяются:

1) постановка контроля за наличием НМА (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки НМА; инвентаризация НМА; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);

2) ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии НМА);

3) начисление и отражение в учете амортизации по НМА (обоснованность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете).

Получение достаточных доказательств позволяет аудитору дать независимую оценку состояния учета НМА и выявить нарушения и отступления от действующего законодательства и установленных правил.

Источниками информации для проведения аудита являются первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности.

Аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации, раскрывающими методологию учета нематериальных активов:

способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);

перечнями объектов нематериальных активов, по которым не производится начисление амортизации;

утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных активов;

сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;

документооборотом по учету НМА;

перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами.

По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

Аудит учета поступления (создания) нематериальных активов.

Нематериальные активы организация может приобрести за плату по договору купли-продажи, получить безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, а также создать собственными силами либо с привлечением сторонних организаций, погашения дебиторской задолженности, компенсационной сделки.

Аудитор рассматривает своевременность постановки на учет нематериальных активов и правильность методологии произведенных бухгалтерских проводок. Для этого первичные документы сверяют с данными регистров по бухгалтерским счетам 04 «Нематериальные активы» и 08 «Капитальные вложения».

Нематериальные активы, поступившие на предприятие в ре­зультате вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бух­галтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в том случае, если на величину заявленного уставного капитала предприятия сделана за­пись по дебету счета 75 и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

Если имущество инвесторами вносится в уставный капитал сра­зу и полностью, то счет 04 может дебетоваться в непосредственной корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал». Нема­териальные активы приходуются в этом случае в оценке по догово­ренности сторон.

Другие варианты поступления нематериальных активов на предприятие — их приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществ­ляются в результате долгосрочных инвестиций.

Долгосрочные инвестиции связаны в том числе и с приобрете­нием, и с созданием активов нематериального характера. Бухгалтер­ский учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость приобретенных нематериальных активов отражается на счете «Вложения во внеоборотные активы» согласно оплаченным

или принятым к оплате счетам после их оприходования и поста­новки на учет, что отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 60, 76 и т.д.

Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием нематериаль­ных активов на счете «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактически произведенные при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериаль­ные активы», соответствующему субсчету и кредиту счета 08.

Еще один вариант поступления нематериальных активов на предприятие — в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счета 04 «Heматериальные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки с использованием инструмента встречного контроля, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов. Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки.

Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные доку­менты: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произ­ведены с соблюдением требований действующего законодательства.

Если аудитор установит нарушения в учетных записях по пере­численным выше операциям поступления нематериальных активов, он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.

Источник: http://studfile.net/preview/1495253/page:2/

Методологические аспекты проведения аудиторской проверки нематериальных активов в ООО «Боспорэкострой»

Рубрика: Экономика и управление

Дата публикации: 17.06.2016 2016-06-17

Статья просмотрена: 220 раз

Библиографическое описание:

Логунова Н. А., Соколова И. В. Методологические аспекты проведения аудиторской проверки нематериальных активов в ООО «Боспорэкострой» // Молодой ученый. — 2016. — №12. — С. 1352-1355. — URL https://moluch.ru/archive/116/31755/ (дата обращения: 12.02.2020).

С учетом основных предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности, целевыми качественными аспектами осуществления аудита объектов нематериальных активов, отраженных в отчетности ООО «Боспорэкострой», являются перечисленные ниже:

1) оценка реальности существования объектов НМА и отнесение их к проверяемому отчетному периоду;

2) оценка полноты отражения объектов НМА в бухгалтерской отчетности;

3) оценка правильности оценки объектов НМА в учете и их отражения в отчетности в соответствующем отчетном периоде;

4) проверка наличия прав на объекты НМА и отсутствия ограничений этих прав со стороны третьих лиц;

5) проверка отражения операций с НМА в бухгалтерском учете согласно требованиям законодательства РФ и их раскрытие в бухгалтерской отчетности с необходимой степенью детализации.

Информационную базу аудита нематериальных активов формируют следующие законодательно-нормативные документы:

– Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ;

– Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 31.12.2008 № 307-ФЗ;

– Гражданский кодекс РФ;

Читайте так же:  Учредители хозяйственного товарищества обладают правом

– Налоговый кодекс РФ;

– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н;

– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;

– ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н;

– ПБУ 172008 «Учетная политика организации», приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н;

– ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н;

– Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49;

– Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 № 67н.

Методика проведения аудиторской проверки нематериальных активов в ООО «Боспорэкострой» включает в себя перечисленные ниже этапы, реализуемые посредством применения процедур проверки по существу и методических приемов аудита к источникам получения аудиторских доказательств.

  1. Проверка обоснованности отнесения активов организации к объектам нематериальных активов.

Источники аудиторских доказательств в рассматриваемой организации:

– карточки учета нематериальных активов.

Выполняемые процедуры проверки по существу: инспектирование и запрос (в формах опроса руководства организации, проверки документов).

  1. Проверка формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов и установления срока их полезного использования.

Источники аудиторских доказательств в рассматриваемой организации:

– акты на передачу прав;

– карточки учета нематериальных активов;

– оборотно-сальдовые ведомости по счетам 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Выполняемые процедуры проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры (в формах проверки документов, сравнения и сопоставления данных, встречного контроля документов, опроса главного бухгалтера, правового контроля).

  1. Проверка отражения в учете поступления и выбытия объектов нематериальных активов.

Источники аудиторских доказательств в рассматриваемой организации:

– оборотно-сальдовые ведомости по счету 04 «Нематериальные активы»;

В связи с кратковременным нахождением рассматриваемой организации в правовом поле РФ, выбытие объектов НМА за рассматриваемый отчетный период не происходило.

Выполняемые процедуры проверки по существу: инспектирование, запрос, аналитические процедуры (в формах просмотра и сравнения документов, опроса персонала, сопоставления и анализа данных, взаимного контроля корреспондирующих счетов).

  1. Проверка документального оформления операций по поступлению и выбытию объектов нематериальных активов.

Источники аудиторских доказательств в рассматриваемой организации:

– акты на передачу прав;

– карточки учета нематериальных активов;

– оборотно-сальдовые ведомости по счету 04 «Нематериальные активы».

Выполняемые процедуры проверки по существу: инспектирование, запрос, пересчет (в формах просмотра и сравнения документов, пересчета числовых данных, опроса главного бухгалтера, сравнения дат, отраженных в различных документах).

  1. Проверка правильности проведения и отражения в учете результатов инвентаризации объектов нематериальных активов.

В связи с малочисленностью объектов нематериальных активов, числящихся на балансе ООО «Боспорэкострой», принадлежностью их к одному виду (программы для ЭВМ и базы данных) и небольшой стоимостью, инвентаризация этих активов в рассматриваемой организации в отчетном периоде не проводилась.

  1. Проверка расчета и начисления амортизации по объектам нематериальных активов.

Источники аудиторских доказательств в рассматриваемой организации:

– приказ о принятии учетной политики на предприятии для целей бухгалтерского и налогового учета;

– карточки учета нематериальных активов;

– оборотно-сальдовые ведомости по счету 05 «Амортизация нематериальных активов».

Выполняемые процедуры проверки по существу: инспектирование, запрос, пересчет, аналитические процедуры (в формах просмотра документов, опроса руководства, прослеживания, арифметического контроля, сравнения и сопоставления данных).

  1. Проверка налогооблагаемых операций по нематериальным активам.

Источники аудиторских доказательств в рассматриваемой организации:

– приказ о принятии учетной политики на предприятии для целей бухгалтерского и налогового учета;

– акты на передачу прав;

– карточки учета нематериальных активов;

– оборотно-сальдовые ведомости по счетам 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выполняемые процедуры проверки по существу: инспектирование, пересчет, аналитические процедуры (в формах просмотра и сверки документов, правового контроля, взаимного контроля по корреспондирующим счетам, арифметического пересчета данных).

  1. Проверка раскрытия информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности организации.

Источники аудиторских доказательств в рассматриваемой организации:

– главная книга за декабрь отчетного года по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов»;

Выполняемые процедуры проверки по существу: инспектирование, пересчет (в форме просмотра документов, сопоставления данных, арифметических расчетов).

С целью проведения тестирования системы бухгалтерского учета ООО «Боспорэкострой» на предмет правильности отнесения объектов, приобретенных в аудируемом периоде, к нематериальным активам разработан рабочий документ аудитора, представленный в табл. 1. Предлагаемый документ имеет форму таблицы, в графах которой отражаются наименование объекта НМА, его категория (вид), критерии отнесения к нематериальным активам в соответствии с ПБУ 14/2007, а также соответствующий вывод аудитора.

Разработанный тест предлагается применять при выполнении аудиторской процедуры проверки обоснованности отнесения активов организации к объектам нематериальных активов.

Кроме того, разработан рабочий документ аудитора, рекомендуемый к использованию при тестировании системы бухгалтерского учета рассматриваемой организации на предмет наличия в приказе директора ООО «Боспорэкострой» «О принятии учетной политики на предприятии для целей бухгалтерского и налогового учета» положений, регулирующих бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов. Предлагаемый тест (табл. 2) имеет форму таблицы, в первой графе которой перечислены существенные аспекты учетной политики, которые целесообразно отражать в приказе об учетной политике организации.

Тест проверки правильности отнесения активов, принятых кбухгалтерскому учету ворганизации, кнематериальным активам

Наименование объекта НМА

Категория / вид объекта НМА

Критерии отнесения кНМА согласно ПБУ 14/2007

Вывод аудитора

приносит экономическую выгоду

используется при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд

имеются патенты, свидетельства, договор уступки / приобретения, право на результаты научно-технической деятельности ит.п.

материально-вещественная форма уактива отсутствует

возможно выделение / отделение от других активов

срок полезного использования превышает 12 месяцев

не предполагается продажа актива втечение 12 месяцев

первоначальная стоимость актива отражена вучете (указать сумму)

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://moluch.ru/archive/116/31755/

Методика аудиторской проверки учета нематериальных активов
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here