Ндс при реорганизации в форме выделения

Полная информация на тему: "Ндс при реорганизации в форме выделения". Здесь собран полезный материал по теме из авторитетных источников. После прочтения вы можете задать оставшиеся вопросы дежурному юристу.

ФНС России напомнила о новых случаях восстановления НДС при реорганизации

С 1 января 2020 года обязанность по восстановлению НДС, который был принят к вычету реорганизованной организацией, распространяется на следующие случаи:

использование правопреемником товаров (работ, услуг) в операциях, не облагаемых НДС, а также при применении правопреемником специального режима налогообложения;

приобретение правопреемником товаров (работ, услуг) в счет авансов, перечисленных реорганизованной организацией для предстоящих поставок;

при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных реорганизованной организацией.

Сообщается также, что полный перечень случаев восстановления НДС представлен в пункте 3 статьи 170 НК РФ.


Источник: http://www.consultant.ru/law/hotdocs/60493.html/

Ндс при реорганизации в форме выделения

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

«Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!»

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 19 июня 2019 г. N 03-07-11/44698 О применении НДС при реорганизации организации

Вопрос: Согласно п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ «вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей».

Просим подтвердить правомерность налогового вычета по налогу на добавленную стоимость у правопреемника сумм налога, исчисленных организацией-продавцом (реорганизованной организацией) с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров/оказания услуг, на основании п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ при уплате в бюджет налога, исчисленного с сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров/оказания услуг, правопреемником.

Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при реорганизации организации Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

В соответствии с пунктом 1 статьи 162.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при реорганизации организации в форме выделения вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные ею с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае перевода долга при реорганизации на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг). При этом вычеты указанных сумм НДС производятся в полном объеме после перевода долга на правопреемника (правопреемников) по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 2 статьи 162.1 Кодекса при реорганизации организации в форме выделения налоговая база по НДС правопреемника (правопреемников) увеличивается на суммы авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), полученных в порядке правопреемства от организации, реорганизованной (реорганизуемой), и подлежащих учету у правопреемника (правопреемников).

Таким образом, при реорганизации организации в форме выделения реорганизованная (реорганизуемая) организация после перевода на правопреемника долга по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), в отношении которых получены суммы авансовых и иных платежей, принимает к вычету суммы НДС, исчисленные и уплаченные ею при получении сумм авансовых или иных платежей, а правопреемник увеличивает налоговую базу по НДС на суммы авансовых или иных платежей, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной (реорганизуемой) организации и подлежащих учету у правопреемника.

Что касается применения НДС при реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования, то согласно пункту 3 статьи 162.1 Кодекса у правопреемника (правопреемников) вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В связи с этим у правопреемника (правопреемников) реорганизованной организации оснований для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных по авансовым или иным платежам, но не уплаченных в бюджет организацией, реорганизованной в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования, не имеется.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента Н.А. Кузьмина

Обзор документа

При реорганизации в форме выделения реорганизованная организация после перевода на правопреемника долга по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг), в отношении которых получены авансы и иные платежи, принимает к вычету суммы НДС, исчисленные и уплаченные ею при получении авансов или иных платежей. Правопреемник увеличивает налоговую базу по НДС на суммы авансов или иных платежей, полученных в порядке правопреемства от реорганизованной организации и подлежащих учету у правопреемника.

У правопреемника нет оснований принять к вычету суммы НДС, исчисленные по авансам или иным платежам, но не уплаченные в бюджет организацией, реорганизованной в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования.

Источник: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/72177850/

О налоговом учете убытков при реорганизации в форме выделения

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогового учета убытков при реорганизации организаций в форме выделения и сообщает следующее.

Читайте так же:  Соотношение международных стандартов финансовой отчетности и аудита

В соответствии с п. 4 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества согласно разделительному балансу без прекращения деятельности реорганизуемого общества.

Пунктом 2.1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) предусмотрено, что расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются расходы (а в случаях, предусмотренных НК РФ, убытки), предусмотренные ст. ст. 255, 260 — 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 — 320 гл. 25 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены гл. 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица — при реорганизации в форме присоединения).

Учитывая изложенное, положениями ст. 252 НК РФ предусмотрено, что выделившаяся организация вправе учесть расходы, понесенные реорганизованной организацией, в порядке, предусмотренном указанной статьей, с учетом особенностей, установленных гл. 25 НК РФ в отношении порядка налогового учета отдельных видов расходов и формы реорганизации организации.

В отношении возможности учета выделившейся организацией убытка прошлых лет, полученного реорганизованной организацией, сообщаем следующее.

В соответствии с п. 5 ст. 283 НК РФ в случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены указанной статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.

При реорганизации в форме выделения реорганизуемая организация не прекращает деятельности, в связи с чем убыток реорганизованного общества не может быть перенесен на будущее выделившимися организациями в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Источник: http://www.eg-online.ru/document/regulatory/104747/

Ндс при реорганизации в форме выделения

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

«Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!»

В настоящее время планируется реорганизация ООО в форме выделения, передача имущества (объекта недвижимости) выделившейся организации (правопреемнику) будет оформлена передаточным актом. На данный момент нет информации, какой будет система налогообложения у правопреемника (общая или УСН).
Реорганизуемое ООО, применяющее общую систему налогообложения, передает правопреемнику имущество (недвижимость) в рамках реорганизации в форме выделения стоимостью 150 млн. руб. Данный объект недвижимости был построен ООО, введен в эксплуатацию, НДС был принят к вычету. Передаваемая недвижимость формирует уставный капитал правопреемника.
Возникает ли обязанность у реорганизуемого ООО восстановить НДС согласно норме пп. 1 п. 3 ст. 170, или оно может воспользоваться нормой п. 8 ст. 162.1 НК РФ и не восстанавливать НДС?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник: http://www.garant.ru/consult/nalog/889520/

Восстановление НДС при реорганизации

Популярное по теме

Восстановление НДС при разделении либо выделении

Налогоплательщик ранее платил НДС, но сейчас переходит на УСН. Ему надо восстановить НДС по неиспользованным товарам и материалам, по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов ( подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ). Избежать восстановления НДС поможет реорганизация.

На примере

В январе предприятие работало по общей системе и официально может перейти на УСН лишь со следующего года. Но компания провела реорганизацию — разделение на несколько юрлиц. Они созданы 24 января и считаются новыми организациями (это ясно из пункта 3 статьи 58 ГК РФ). Значит, могут применять УСН с 24 января — даты госрегистрации ( п. 2 ст. 346.13 НК РФ ). Нужно только подать уведомление об использовании спецрежима (в срок, отсчитываемый со дня постановки на учет в ИФНС).

По письму ФНС России от № /[email protected] «упрощенец» должен восстановить НДС с имущества, полученного при реорганизации. НДС отражают в строке 080 раздела 3 декларации за тот период, когда «упрощенец» зарегистрирован (у нас — первый квартал)*. Иное мнение у АС округа: восстановление НДС при реорганизации противоречит пункту 8 статьи 162.1 НК РФ. Что касается перехода на спецрежим, то здесь восстанавливают НДС, ранее принятый к вычету налогоплательщиком ( подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ ) Но компания, созданная после разделения, не вычитала НДС, поскольку не работала на общем режиме. Значит, нет причин для восстановления. Суд признал незаконность доначисления НДС, отменил пени, штрафы за неуплату НДС и непредставление декларации по этому налогу.

Если реорганизация выполнена в форме выделения, при котором прежняя компания остается на общем режиме, а новая на УСН, то восстановления НДС требует письмо Минфина России от № /323 . Но ведь и тут новая организация не вычитала НДС и нет причин для восстановления (см., к примеру, постановления ФАС округа от № /2013 , АС округа от № /2014 и ФАС Уральского округа от № /14 ). Кроме того, у выделенной компании «правопреемства… по уплате налогов… не возникает» ( п. 8 ст. 50 НК РФ ). Это тоже довод против начисления НДС.

Читайте так же:  Данные регистрации юридических лиц

Деловая цель реорганизации влияет на восстановление НДС

Предприятие проиграет спор в суде, если инспекция докажет, что реорганизация нужна лишь для перехода на УСН и сокращения налогов. Поэтому компании надо ссылаться на деловую цель. К примеру, для разделения или выделения это может быть «выведение непрофильных видов деятельности в самостоятельное предприятие» ( постановление ФАС округа от № / 3 ). Или закрепление за каждой организацией своего региона либо выпуска отдельной группы товаров (работ, услуг). Подобная специализация позволяет улучшить обслуживание клиентов, повысить качество продукции, увеличить доходы.

Можно сравнить годовую выручку до разделения (выделения) с общей годовой выручкой всех компаний, работающих после реорганизации. Если она возросла, то это дополнительный довод против доначислений ( постановление ФАС Центрального округа от № / и др.). Аргументами являются и иные сравнения (прибыль, стоимость имущества, рентабельность…). Допустимы и другие обоснования для реорганизации. Скажем, необходимость списания неликвидных активов с баланса одного из предприятий, планирующих получить кредит.

Деловую цель разделения зачастую можно установить по документам организации. Это , заключения консалтинговых компаний, служебные записки Если такие документы имеются, то их стоит предъявлять проверяющим и судьям.

Преобразование и восстановление НДС

Еще одна форма реорганизации — преобразование**. Тут новое юрлицо — правопреемник по уплате налога ( п. 9 ст. 50 НК РФ ). Это, по мнению АС округа, причина для восстановления НДС ( постановление от № /2014 ). На наш взгляд, вывод суда неприменим к спорной ситуации. Обязанность по уплате налога возникает при наличии оснований, предусмотренных Налоговым кодексом ( п. 1 ст. 44 НК РФ ). Следовательно, налог должен быть начислен по нормам кодекса, где не сказано о восстановлении НДС при преобразовании.

Еще АС округа заявил, что утверждения налогоплательщика показывают: избегая «восстановления НДС… достаточно… провести реорганизацию», хотя такая льгота не предусмотрена кодексом. Значит, восстановление НДС обязательно. Но и это спорно. Восстановление нужно в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 170 НК РФ. В нем упомянут переход на «упрощенку» с общего режима, а не ее применение новым юрлицом. Данный аргумент учел ФАС Уральского округа ( постановление от № /12 ), признав необоснованность восстановления НДС при преобразовании. Пока что это дело, как и решение в пользу ИФНС, единично и нельзя прогнозировать итог спора. Поэтому не рекомендуем реорганизацию в виде преобразования. Если она проведена и новое предприятие использует УСН, то надо раскрыть деловую цель преобразования. К примеру, защита от возможной скупки акций и смены собственника (при преобразовании из АО в ООО).

О восстановлении НДС при присоединении и слиянии

Деловая цель важна при реорганизации в виде присоединения. Тогда, в частности, можно ссылаться на сокращение управленческих расходов. Еще стоит опираться на судебные дела компаний, ранее работавших на общей системе, но присоединившихся к «упрощенцу». Их ИФНС заставляла восстановить НДС, хотя правопреемник — «упрощенец» его не вычитал. Поэтому арбитраж избавлял от восстановления налога ( определение ВС РФ от № , постановления ФАС округа от № /2013 и ФАС Уральского округа от № / ).

Исключение — постановление ФАС Московского округаот № / (одобрено определением ВАС РФ от № /12 ). Только там была ситуация, когда до реорганизации компания вычитала НДС по материалам, не планируя использовать ценности. Это показывает незаконность вычета, суд потребовал исчислить НДС, несмотря на реорганизацию.

Еще одна форма реорганизации — слияние. По ней нет отдельных судебных дел. Но слияние приводит к созданию нового юрлица, сразу начавшего работать на УСН. Он не вычитал НДС. Значит, и не должен его восстанавливать.

Судебная практика о восстановлении и реорганизации

Возможна ситуация, когда после реорганизации компания работала на общем режиме налогообложения, а с нового года переходит на УСН. Тогда она восстанавливает НДС, но только по имуществу, приобретенному и созданному в своей деятельности. Суд освободит от восстановления НДС по объектам, полученным от реорганизованного предшественника (см., к примеру, постановления ФАС округа от № /2012 и ФАС Уральского округа от № /12 ).

Инспекция может предъявить претензии и реорганизованному предшественнику. Он передал имущество новому юрлицу — «упрощенцу» для необлагаемой деятельности и должен восстановить НДС. Это утверждение чиновников не одобрил АС округа ( постановление от № /2014 ). Подобное восстановление прямо запрещено пунктом 8 статьи 162.1 НК РФ.

Статья 171.1 НК РФ требует восстанавливать НДС, если налогоплательщик начинает использовать имущество в необлагаемой деятельности. Но реорганизованный правопредшественник сам не эксплуатирует активы в подобных операциях. Значит, не надо восстанавливать НДС.

Реорганизация в виде разделения и применение «упрощенки» новой компанией — ситуация, которую пока изучал лишь один окружной суд. Это АС округа, отменивший восстановление НДС (постановления от № /2014 и от № /2014 ).

Источник: http://www.nalogplan.ru/article/3924-vosstanovlenie-nds-pri-reorganizatsii

Восстановление НДС при реорганизации «по-новому»

Коллеги, добрый день!

Только недавно писал про восстановление НДС при реорганизации, и соответсвенно о налоговых последствиях «неграмотного» использовании схем оптимизации НДС при реорганизации и вот, свершилось, не в пользу бизнеса конечно, но вполне ожидаемо в пользу государства.

Так вот, 29.09.2019 подписан Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Что мы имеем теперь, а теперь мы имее следующую историю, а именно:

«Правопреемники реорганизуемых организаций должны будут восстановить НДС, который принял к вычету их правопредшественник, если начнут использовать товары (в том числе основные средства и нематериальные активы), работы, услуги, имущественные права в деятельности, не облагаемой НДС, или перейдут на УСН, ЕНВД».

Данная ситуация не новая и арбитражные суды уже неоднократно указывали на это. Если полученные объекты правопреемник будет использовать для не облагаемых НДС операций, налоговые органы могут потребовать восстановить налог. Данная позиция поддерживается Минфином России и неоднократно находила свое закрепление в соответствующих Письмах от 03.05.2018 № 03-07-11/29894 и от 05.04.2017 № 03-07-11/20201. Тем не менее, если у правопреемника возникал спор с проверяющими, то был шанс, что он разрешался в пользу правопреемника, поскольку такой обязанности для правопреемников Налоговый кодекс РФ не предусматривал. Но при этом, опять же с учетом сложившейся практики, если инспекция доказывала получение необоснованной налоговой выгоды в виде невосстановления НДС, то суды вставали на сторону налоговых органов.

Читайте так же:  Назначение генерального директора в ооо учредителями

На первый взгляд кажется, что надежда еще есть, но и тут законодатель прикрыл очердную лазейку в законе. Теперь мы имеем следующую ситуацию:

«при применении правопреемником, образовавшимся в результате реорганизации организации путем присоединения одного юридического лица к другому юридическому лицу, специального налогового режима в соответствии с главами 26.2 и (или) 26.3 настоящего Кодекса на момент внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, — в первом квартале, следующем за кварталом, в котором указанная запись внесена в единый государственный реестр юридических лиц», что органично фиксирует следующую формулу — «при реорганизации организации суммы налога, принятые такой организацией к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, либо в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению правопреемником такой организации в случаях. ».

Ну вот, коллеги и читатели, теперь нам «прикрыли» очередной маленький способ экономии на НДС.

Видео (кликните для воспроизведения).

С 1 января 2020 года будьте внимательны и аккуратны при планировании возможных налоговых последствий!

Источник: http://regforum.ru/posts/4577_vosstanovlenie_nds_pri_reorganizacii_po_novomu/

Как начислить НДС при реорганизации

Обязанности по уплате налогов реорганизуемой организации возлагаются на ее правопреемников (п. 1 ст. 50 НК РФ). Правила начисления НДС при реорганизации прописаны в статье 162.1 Налогового кодекса РФ.

При реорганизации право собственности на принадлежащее организации имущество переходит к правопреемникам (ст. 58 ГК РФ). Однако операция по передаче имущества, имущественных прав при реорганизации не признается реализацией для целей налогообложения (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ). Соответственно объекта налогообложения по НДС не возникает (подп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Восстанавливать «входной» НДС, ранее принятый к вычету реорганизованной организацией, тоже не нужно (п. 8 ст. 162.1 и подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда имущество переходит к правопреемникам, применяющим специальные налоговые режимы.

Порядок применения вычетов по НДС при реорганизации имеет некоторые особенности.

НДС по кредиторской задолженности

Авансы или частичная оплата, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), облагаются НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Суммы налога, уплаченные с аванса, можно принять к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).

Если до реорганизации НДС, начисленный с авансов, не был принят к вычету, порядок действий зависит от того, в какой форме проходит реорганизация.

Если организация реорганизована в форме слияния, присоединения, разделения или преобразования, налог поставит к вычету правопреемник (п. 3 ст. 162.1 НК РФ).

Если организация реорганизована в форме выделения, сначала НДС примет к вычету реорганизуемая организация. Это можно сделать после перевода кредиторской задолженности на правопреемника. Выделенная организация вновь начислит НДС по перешедшим к ней авансам и заявит вычет на общих основаниях (п. 1 и 2 ст. 162.1 НК РФ).

Правопреемник может поставить налог к вычету после отгрузки авансированных товаров (выполнения работ, оказания услуг) или расторжения договора (п. 4 ст. 162.1 НК РФ). Также зачесть налог можно и в случае возврата аванса покупателю, но для этого вычет должен быть заявлен не позднее года с момента возврата (п. 4 ст. 162.1 НК РФ). Эти правила действуют во всех случаях реорганизации.

Пример расчетов по НДС с суммы полученного аванса при реорганизации

Из АО «Альфа» в процессе реорганизации выделено ООО «Торговая фирма Гермес». До реорганизации «Альфа» получила предоплату от АО «Производственная фирма «Мастер» в счет предстоящей поставки товаров – 118 000 руб. С этого аванса был начислен и уплачен НДС – 18 000 руб. (118 000 руб. × 18/118). После реорганизации долг перед «Мастером» перешел к «Гермесу».

При отражении полученных авансов в бухучете используется отдельный субсчет к счету 62.

При передаче долга правопреемнику бухгалтер «Альфы» сделал в учете такую проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по предоплате, переданной правопреемнику.

А бухгалтер «Гермеса» вновь начислил НДС с полученной предоплаты:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС с суммы предоплаты.

После отгрузки товаров «Мастеру» бухгалтер «Гермеса» сделал в бухучете такие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 118 000 руб. – реализованы товары;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с выручки от реализации;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
– 118 000 руб. – зачтена предоплата.

НДС по дебиторской задолженности

Если при реорганизации покупатель передает дебиторскую задолженность поставщика за оплаченные, но не полученные товары (работы, услуги), то «входной» НДС поставит к вычету правопреемник. Это можно сделать после получения и оприходования предоплаченных товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 162.1 НК РФ).

Основанием для вычета будут:

  • счета-фактуры, выписанные поставщиком на имя реорганизуемой или реорганизованной организации. Наличие в счетах-фактурах реквизитов реорганизованной организации не препятствует правопреемникам применить вычет (п. 7 ст. 162.1 НК РФ);
  • документы (их копии), подтверждающие факт уплаты сумм налога поставщику.
Читайте так же:  Субсчет уставного капитала ооо

Об этом сказано в пункте 5 статьи 162.1 Налогового кодекса РФ.

НДС по капвложениям

Порядок начисления и принятия к вычету НДС по строительно-монтажным работам при реорганизации зависит от способа, которым выполнялись работы: подрядным или хозяйственным.

Если реорганизация начата в ходе строительства подрядным способом, а закончена после его завершения, то правопреемники имеют право на вычет тех сумм НДС, которые не были предъявлены к вычету на момент завершения реорганизации (п. 6 ст. 171 и п. 5 ст. 162.1 НК РФ). При этом наличие в счетах-фактурах реквизитов реорганизованной организации не служит препятствием для применения вычета (п. 7 ст. 162.1 НК РФ).

Если реорганизация начата в ходе строительства хозяйственным способом, а закончена после его завершения, то сначала правопреемники должны начислить НДС на стоимость выполненных работ. В налоговую базу по НДС включите всю стоимость строительно-монтажных работ, выполненных как реорганизованной, так реорганизуемой организациями (п. 2 ст. 159 НК РФ). Суммы НДС, начисленные по строительно-монтажным работам, примите к вычету на последнее число квартала (п. 5 ст. 172 НК РФ). Такое правило действует, если налог начислен после 1 января 2009 года. Суммы НДС, начисленные за период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2008 года и не принятые к вычету до 1 января 2009 года, предъявляются к вычету в прежнем порядке (после уплаты налога в бюджет). Это следует из положений пункта 13 статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ.

НДС по неподтвержденным экспортным поставкам

Если на момент завершения реорганизации право на ставку 0 процентов по экспортной операции оказалось неподтвержденным, необходимые документы в инспекцию может представить правопреемник реорганизованного экспортера. Инспекторы обязаны принять документы даже в том случае, когда они составлены от имени или на имя реорганизованной организации (п. 9.1 ст. 165 НК РФ).

Если правопреемнику не удалось собрать необходимые документы за 180 календарных дней после экспорта товаров, начислите НДС по ставке 10 или 18 процентов (в зависимости от вида экспортированных товаров). Сделайте это задним числом – в день завершения реорганизации. Этот день определите по дате:

  • госрегистрации каждой вновь возникшей организации (при реорганизации в форме слияния, разделения, выделения и преобразования);
  • внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждой присоединяемой организации (при реорганизации в форме присоединения).

Такой порядок следует из положений пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДС с суммы экспортной выручки при реорганизации

АО «Альфа» 31 января экспортировало партию товаров. 17 февраля организация была преобразована в ООО «Торговая фирма Гермес».

К 31 июля (181-й день с момента оформления таможенной декларации) «Гермес» не успел собрать пакет документов, подтверждающих экспорт. Поэтому бухгалтер начислил НДС по экспортированной продукции по ставке 18 процентов. Налог был начислен «задним числом» – в день завершения реорганизации – 17 февраля.

Если впоследствии правопреемник подтвердит право на применение ставки 0 процентов по экспортной сделке, НДС можно возместить из бюджета. Объясняется это тем, что правопреемник вправе требовать возмещения НДС, уплаченного еще до реорганизации (п. 9 ст. 162.1 НК РФ).

Источник: http://nalogobzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/kak_nachislit_nds_pri_reorganizacii/1-1-0-118

Реорганизация в форме выделения: нюансы исчисления и уплаты НДС (Медведева Т.М.)

Дата размещения статьи: 17.04.2014

При реорганизации в большинстве случаев ликвидируются одни и образуются другие юридические лица . Но реорганизация в форме выделения — особый случай: в результате ее появляется новое юридическое лицо, но и старое при этом продолжает свое существование. Правопреемство при реорганизации юридических лиц затрагивает не только гражданские права (связанные с переходом прав и обязанностей в отношении вещных прав), но и налоговые права и обязанности участников процесса реорганизации. При этом вопросы, связанные с переходом прав и обязанностей к правопреемникам, в Гражданском кодексе и Налоговом кодексе в части указанного вида реорганизации решаются по-разному. Кроме того, существует немало других нюансов, связанных с исполнением обязанностей плательщика НДС как новой организацией, так и старой. Подробности — в данной статье.
———————————
Напомним, действующее гражданское законодательство определяет пять форм реорганизации: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование.

Правила реорганизации: от общего к частному

Особенности при исчислении НДС

Прежде всего, необходимо отметить, что передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации не является реализацией или безвозмездной передачей и, следовательно, объектом обложения НДС (пп. 2 п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ).

Налог с авансов исчисляется дважды

Как бы странно это ни звучало, тем не менее подобное утверждение соответствует положениям ст. 162.1 НК РФ, устанавливающим особый порядок обложения НДС при реорганизации организаций. Судите сами.
Согласно п. 1 данной статьи вычетам у реорганизованной (реорганизуемой) организации подлежат суммы НДС, исчисленные и уплаченные этой организацией с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ.
Право на вычет в полном объеме появляется у реорганизованной (реорганизуемой) организации после перевода долга по обязательствам, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) или передачей имущественных прав при реорганизации на правопреемника (правопреемников).

Обратите внимание! Применение реорганизуемой организацией правила, установленного в п. 1 ст. 162.1 НК РФ, не зависит от стадии завершенности процесса реорганизации (то есть не зависит от даты регистрации правопреемника или последнего из правопреемников). Поэтому реализовать право на вычет НДС реорганизуемая организация может сразу после передачи (на основании соответствующего акта) обязательств правопреемнику, не дожидаясь завершения его государственной регистрации.

Когда правопреемник должен включить авансы в облагаемую базу?

Если правопреемник переходит на УСНО?

О дополнительных условиях для применения вычета по НДС правопреемником

Налоговая декларация

Подведем итоги. Выделенный из состава реорганизуемой организации правопреемник начинает с нуля не только осуществлять свою предпринимательскую деятельность, но и исполнять обязанность по уплате налогов в бюджет. Дело в том, что правопреемства в отношении исполнения обязанностей по их уплате за реорганизуемую организацию при реорганизации в форме выделения не возникает. Зато возникают некоторые нюансы, которые нужно учесть при исчислении налоговой базы и реализации права на применение вычета по НДС. В противном случае правопреемник несет определенные налоговые риски.

Читайте так же:  Можно открыть ооо на домашний адрес

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Источник: http://lexandbusiness.ru/view-article.php?id=2005

«Реорганизованный» НДС

Автор: Луговая Н. Н., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Комментарий к Федеральному закону от 29.09.2019 № 325-ФЗ.

Сначала напомним, что у правопредшественника проблем с восстановлением НДС как не было, так и нет (все коррективы касаются НДС-действий правопреемника). Во-первых, такая передача имущества реорганизуемой организацией (правопредшественником) не признается реализацией, соответственно, объекта обложения НДС не возникает (пп. 2 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Во-вторых, в п. 8 ст. 162.1 НК РФ сказано, что при передаче товаров, работ, услуг, имущественных прав (далее ТРУ, ИП), в том числе основных средств и нематериальных активов (ОС и НМА), при приобретении (ввозе) которых суммы налога были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, соответствующие суммы налога не подлежат восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией.

Что касается правопреемников, то для них изменения значительные.

Согласно новому п. 3.1 ст. 170 НК РФ при реорганизации организации суммы налога, принятые ею к вычету по ТРУ, в том числе ОС и НМА, ИП, либо в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУ, передачи ИП, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению правопреемником такой организации в случаях, предусмотренных пп. 2 – 4 п. 3 ст. 170 НК РФ. В частности, к таковым относятся: дальнейшее использование ТРУ, ОС, НМА, ИП для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ; перечисление покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок; изменение стоимости отгрузки в сторону уменьшения.

При каких обстоятельствах правопреемнику нужно восстановить налог, указано в таблице.

Случаи восстановления НДС (п. 3.1 ст. 170 НК РФ)

Период восстановления НДС (п. 3 ст. 170 НК РФ)

Применение правопреемником ОСНО либо переход правопреемника на «вмененку» с одновременным применением ОСНО (абз. 2)

1. В налоговом периоде, когда ТРУ, ОС, НМА, ИП были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 (абз. 4 пп. 2), для «вмененного» вида деятельности (абз. 7 пп. 2).

2. В налоговом периоде, когда суммы налога по приобретенным ТРУ, ИП подлежат вычету в установленном порядке или произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предоплаты (абз. 2 пп. 3).

3. В налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата получения покупателем «первички» на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретения; дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгрузки (абз. 3 – 5 пп. 4)

Переход правопреемника на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2, 26.3 и 26.5 (абз. 3)

В налоговом периоде, предшествующем переходу правопреемника на указанные режимы

Переход правопреемника – вновь созданного юридического лица в результате реорганизации юридического лица на специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.2 и (или) 26.3 (абз. 4)

В I квартале, начиная с которого такой правопреемник применяет «упрощенку» и (или) «вмененку» для отдельных видов деятельности

Применение правопреемником, образовавшимся в результате реорганизации организации путем присоединения одного юрлица к другому, спецрежима в соответствии с гл. 26.2 и (или) 26.3 на момент внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (абз. 5)

В I квартале, следующем за кварталом, в котором данная запись внесена в ЕГРЮЛ

Отметим, что правила, установленные ст. 171.1 НК РФ (о восстановлении НДС в течение десяти лет с момента, когда начала начисляться амортизация, по объектам недвижимого имущества), распространяются на правопреемников, указанных в п. 3.1 ст. 170 НК РФ. Об этом сказано в новом п. 11 ст. 171.1 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет правопреемниками (абз. 4 и 5 п. 3.1 ст. 170 НК РФ) – вновь созданным в результате реорганизации юридическим лицом, переходящим на «упрощенку» и (или) «вмененку» либо образовавшимся в результате присоединения одного юрлица к другому с применением УСНО и (или) спецрежима в виде ЕНВД на момент внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица, определяется в порядке, предусмотренном абз. 6 п. 3.1 ст. 170 НК РФ (новый п. 7 ст. 173 НК РФ).

Здесь, в частности, сказано, что суммы налога восстанавливаются правопреемником организации на основании счетов-фактур (их копий), выставленных такой организации и прилагаемых к передаточному акту или разделительному балансу, исходя из стоимости указанных в них переданных ТРУ, ИП, а в отношении переданных ОС и НМА – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Обратите внимание: при отсутствии у правопреемника счетов-фактур этой организации суммы налога восстанавливаются правопреемником на основании бухгалтерской справки-расчета с применением налоговых ставок, предусмотренных п. 2 или 3 ст. 164 НК РФ (действовавших на момент приобретения ТРУ, ИП, ОС организацией), к стоимости ТРУ, ИП, а в отношении ОС и НМА – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки, указанной в передаточном акте или разделительном балансе.

Налог такие правопреемники уплачивают не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором сумма налога подлежит восстановлению (п. 4 ст. 174 НК РФ). Названные лица (наряду с налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой налога) представляют в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a34/998097.html

Ндс при реорганизации в форме выделения
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here