Объект аудита финансовых вложений

Полная информация на тему: "Объект аудита финансовых вложений". Здесь собран полезный материал по теме из авторитетных источников. После прочтения вы можете задать оставшиеся вопросы дежурному юристу.

Тема 3. Аудит финансовых вложений организации

Цель аудита ФВ заключается в проверке достоверности бухгалтерской отчетности о финансовых вложениях организации и установление соответствия применяемой методики их учета, оценки и налогообложения действующим в Российской Федерации нормативным актам.

Перечень финансовых вложений включает средства организации, вложенные в государственные и муниципальные ценные бумаги, затраты на приобретение акций и облигаций других организаций, вклады в уставный (складочный) капитал, предоставленные займы, депозитные вклады в банках, дебиторскую задолженность, приобретенную путем уступки права требования, вклады по договору простого товарищества согласно требованиям ПБУ 19/02.

. подтвердить правильность отнесения финансовых вложений к краткосрочным и долгосрочным, а также правильность их оценки и полноты отражения операций, связанных с финансовыми вложениями в бухгалтерском учете и отчетности организаций.

. подтвердить правильность документального оформления ФВ.

. установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

. Убедиться в правильном ведении учета операций по выбытию и погашению финансовых вложений.

. Проверить порядок формирования оценочных резервов.

. Подтвердить достоверность БФО и тождество данных аналитического и синтетического учета.

Для реализации первой задачи — необходимо удостовериться в том, что все отраженные в учете и отчетности финансовые вложения действительно существуют, что нет неучтенных инвестиций или давно утративших возможность получать доходы вложений. *** В практике аудиторских проверок есть случаи, когда на балансе АЛ значатся акции и другие ценные бумаги уже не существующих банков и других организаций, поскольку бухгалтер не знает, как их списать с баланса, и опасается налоговых последствий такого списания. Проверяются факты поступления и движения объектов финансовых вложений.

При проверке формирования первоначальной стоимости ФВ аудитору необходимо иметь в виду, что затраты на приобретение финансовых вложений могут не увеличивать их стоимости при несущественности их величины по сравнению с суммой, уплаченной продавцу. В этом случае их признают прочими расходами, т.е. относят на финансовые результаты. Сюда же списывают и затраты на консультационные и информационные услуги, если не принято решение о приобретении ценных бумаг. И тот, и другой случай необходимо предусмотреть в учетной политике организации.

При вкладах в иностранной валюте необходимо принять во внимание курсовые разницы и удостовериться в том, что они учтены только в составе краткосрочных финансовых вложений.

При проверке правильности текущей оценки финансовых вложений аудитору следует выделить из их состава те, по которым можно определить рыночную стоимость на момент отражения в бухгалтерской отчетности. Обычно это акции, котируемые на официальных финансовых рынках (биржах) и имеющие хождение на вторичном рынке облигации и другие долговые обязательства. Поскольку результаты котировки этих ценных бумаг регулярно публикуются, их стоимость при составлении годового бухгалтерского баланса указывается в рыночной оценке, если она ниже стоимости этих ценных бумаг по текущим учетным ценам. Разница должна быть учтена как прочие расходы предприятия.

Изменение первоначальной оценки возможно и по долговым ценным бумагам, если разница между их первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения по мере формирования причитающегося по ним дохода равномерно относится на финансовые результаты деятельности организации.

Для реализации второй задачи необходимо проверить, что отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат проверяемой организации на правах собственности, подтверждены соответствующими договорами и необходимыми свидетельствами, актами приема-передачи и другими оправдательными первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства. Все операции организации, относящиеся к финансовым вложениям, должны быть санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается правильность их оформления, реальность стоимости, сохранность, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов.

В сложных случаях аудитору целесообразно самому провести инвентаризацию наличия ценных бумаг и сравнить ее результаты с данными бухгалтерии или финансовой службы организации. Для этого составляют специальный реестр с указанием в разрезе эмитентов названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, срока погашения и общей суммы ценных бумаг. Реквизиты каждой из них сравнивают с данными учетных регистров (описей, книг учета), хранящихся в финансовой службе организации.

По ценным бумагам, сданным на хранение в депозитарии и специализированные хранилища, необходимо сверить остатки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих организаций. При необходимости следует провести контрольную встречную проверку.

При реализации третьей задачи необходимо знать, что доходы по финансовым вложениям, подлежащие аудиторской проверке, включают дивиденды от участия в уставном капитале других предприятий, проценты и иные доходы по ценным бумагам, проценты за предоставленные займы. По доходам, полученным в виде дивидендов, датой признания в бухгалтерском учете является дата поступления денежных средств на расчетный счет. Проценты за предоставленные займы отражаются в учете ежеквартально, доходы в виде процентов (либо части накопленного купонного дохода) должны быть учтены на более раннюю из двух дат — выплаты процентного дохода или реализации ценной бумаги.

Особого внимания аудитора заслуживают сделки купли-продажи ценных бумаг. Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится начисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

. Финансовые вложения выбывают при погашении, продаже, безвозмездной передаче, внесении в виде вкладов в уставный капитал других организаций и т.п. Аудитору следует проверить своевременность списания финансовых вложений с баланса и правильность их оценки.

. При аудите финансовых вложений в обязательном порядке проверяется правильность формирования резерва под их обесценение. При этом необходимо установить:

ñ имеет ли организация право на создание такого резерва;

ñ имеются ли условия, характеризующие устойчивое снижение стоимости финансовых инвестиций.

Читайте так же:  Лучшие акции по выплате дивидендов

Затем осуществляется проверка правильности расчета резерва, соответствия методологии его учета требованиям ПБУ 19/02 и других нормативных документов.

. Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета проверяется путем сопоставления статей баланса «Финансовые вложения» с величиной сальдо по счетам 58 и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и Главной книги, а также оборотов по счетам 58, 59, 76-3, 91 (90) с пояснениями к бухгалтерскому балансу по видам финансовых вложений и срокам их погашения.

Следовательно, общий план аудита ФВ может содержать следующие виды работ:

. Аудит элементов учетной политики по ФВ.

.Аудит вложений в УК других организаций.

. Аудит учета вложений в предоставленные займы.

. Аудит операций по участию в совместной деятельности.

. Аудит вложений в долговые ценные бумаги и т.п. (по видам ФВ).

. Работа в офисе по обобщению результатов проверки.

Соответственно в программе аудита должны быть предусмотрены перечисленные направления проверки и решены поставленные задачи.

Источниками аудиторских доказательств АЛ являются:

. первичные учетные документы (акты, свидетельства, выписки банка, расчетные документы, бухгалтерские справки, приходные и расходные кассовые ордера и т.п.);

. юридические документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам (учредительные документы, выписки из реестра акционеров, протоколов собраний участников, сертификаты акций, договоры…);

. учетные регистры: Главная книга, Книга учета ценных бумаг, ж/о № 8, ведомости, машинограммы по сч. 58, 59, 55, 91 (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовые ведомости) и др.

. формы учетной документации по инвентаризации (приказ, инвентаризационные описи ценных бумаг, сличительные ведомости результатов ИНВ);

. Финансовая, налоговая, статистическая и внутрихозяйственная отчетность по видам финансовых вложений.

. Прочие (учетная политика, результаты предыдущих проверок …).

Программа проверки учета финансовых вложений

Источник: http://studfile.net/preview/5922600/page:3/

Аудит финансовых вложений

Финансовые вложения

Финансовые вложения – размещение свободных денежных средств, или, как это принято называть, инвестиции в уставные капиталы сторонних предприятий, в ценные бумаги, а также предоставление займов.

Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется отдельным ПБУ № 19 /02, операции по ним проводятся в учете на отдельном счете № 58, оба эти явления так и называются «Учет финансовых вложений». Финансовые вложения учитываются в бухгалтерском балансе отдельно от денежных средств предприятия. Актив может быть признан финансовым вложением только при единовременном соблюдении следующих критериев:

  • корректно оформленные документы, в соответствии с законодательными актами, подтверждающие права на финансовые вложения и на получение денежных средств
  • переход финансовых рисков к организации, связанных с данной инвестицией, например, риски изменения цены, или неплатежеспособности должника, или риски ликвидности)
  • способность в будущем приносить экономическую выгоду , то есть доход , в виде процентов или прироста их стоимости вложения

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

К финансовым вложениям относятся следующие категории:

  • ценные бумаги сторонних организаций, государственные и муниципальные, в том числе облигации и векселя
  • вклад в уставный капиталы других юридических лиц, в том числе дочерних и зависимых компаний
  • депозитные вклады
  • предоставленные займы другим юридическим лицам

По форме обращения различают долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, первые – активы со сроком обращения больше года, соответственно краткосрочные – до 12 месяцев.

Цель аудита финансовых вложений

Основная цель аудита, а в данном случае — финансовых вложений, – сформировать и сформулировать обоснованное мнение независимого аудитора о достоверности и полноте информации об этих финансовых активах в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемого хозяйствующего объекта.

Аудиторы проверяют следующие события:

Полноту и своевременность оформления необходимых документов по оценке, инвентаризации, учету финансовых вложений, согласно следующих хозяйственных операций:

  1. учет, оценка и инвентаризация финансовых вложений;
  2. сохранность, выбытие и их реализация
  3. учет результатов по операциям от финансовых вложений

Соблюдения требований учета согласно законодательным актам.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Задачи аудита финансовых вложений

  • Проверить состав финансовых вложений по первичным документам и учетным регистрам
  • Установить правильность отражения операций по финансовым вложениям в бухгалтерском учете
  • Подтвердить корректность формирования и использования учета резерва под обесценение таких активов, в части ценных бумаг
  • Изучить процедуры предоставления займов сторонним предприятиям, где законность таких действий проверяется оформлением заключенных договоров займа и наличием платежных документов
  • Изучить отражение в бухгалтерском учете доходов по операциям с финансовыми вложениям, а именно, применение в книгах принципа начисления
  • Проверить правильность оформления инвестицией уставные капиталы других юридических лиц и совместную деятельность
  • Проконтролировать действующий на практике, зафиксированный в бухгалтерских книгах метод оценки стоимости ценных бумаг при их выбытии списании. И далее сравнить его с методом, утвержденным в учетной политик предприятия. Применяемые методы могут быть следующими: ФИФО, по себестоимости каждой ценной бумаги или по средней себестоимости

Если во время аудиторской проверки обнаруживаются ошибки, то они фиксируются аудиторами в своей рабочей документации и далее определяется их количественное влияние на итоговые показатели финансовой отчетности.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Источник: http://spravochnick.ru/buhgalterskiy_uchet_i_audit/audit/audit_finansovyh_vlozheniy/

Аудит учета финансовых вложений

Цель и задачи аудита финансовых вложений

Цель аудиторской проверки финансовых вложений представлена установлением соответствия используемой в компании методики бухгалтерского учета и налогообложения. Она действует в проверяемом периоде и соответствует нормативным документам. Аудит финансовых вложений проводят с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (отчетности в сфере финансов) во всех значимых аспектах.

В соответствии с 3 пунктом Положения по бухучету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, который утвержден приказом Минфина России 10.12.02 № 126н (далее – ПБУ 19/02), в число финансовых вложений включены:

  • ценные бумаги, как государственные, так и муниципальные;
  • ценные бумаги других предприятий, включая долговые ценные бумаги с определенной датой и стоимостью погашения (облигация, вексель);
  • вклад в уставной (складочный) капитал другого предприятия, включая дочерние и зависимые хозяйственные общества;
  • займы, которые предоставлены другим компаниям;
  • депозитные вклады кредитной организации;
  • дебиторская задолженность, которая формируется посредством уступки права требования, и др.
Читайте так же:  Права и обязанности учредителей ано

В связи с рассмотренным выше, задачи аудита финансовых вложений включают:

  • исследовать основной состав финансовых вложений по наличию первичных документов и данных учетных регистров, включая подтверждение права собственности;
  • оценить ситуацию с синтетическим и аналитическим учетом финансовых вложений;
  • освидетельствовать первичную оценку СВК (системы внутреннего контроля) и бухгалтерского учета финансовых вложений;
  • проверить своевременное и полное отражение в бухучете операций по финансовым вложениям с соблюдением требований отечественного законодательства;
  • подтвердить достоверность начисления, поступления и формирования в учете доходов по операциям с инвестициями;
  • своевременно осуществить проведение инвентаризаций финансовых вложений, выявить их результаты и отразить на счетах бухучета.

Особенности аудита финансовых вложений

Информация для проверки вложений по инвестированию включает данные по сч. 58 «Финансовые вложения», отчетность бухгалтерии, приказы об учетной политике, первичные документы, которые подтверждают проведенные операции.

Аудит учета финансовых вложений в ценные бумаги осуществляется в соответствии с п. 6 ПБУ 19/02 с обеспечением информации по эмитентам ценных бумаг. В этом случае отражают следующие сведения: наименование ценной бумаги, номер и серия бумаги, номинальная сумма; цена покупки; расходы по покупке; общее число; дата приобретения и продажи (выбытия); место хранения.

Проверяя принятие к бухгалтерскому учету финансовых вложений, необходима оценка и одновременное выполнение нескольких условий:

  • документальное подтверждение прав организации на финансовые вложения, включая получение денежных средств или прочих активов, которые относятся к владению данным правом;
  • предприятие, которое осуществило финансовые вложения, одновременно берет на себя и финансовые риски в виде изменений цен, неплатежеспособность должника, ликвидности и др.);
  • способность финансовых вложений приносить предприятию экономические выгоды (доход) в перспективе в виде процента, дивидендов или прироста их стоимости.

Определение 2

Проверка финансовых вложений по первичным документам в учете представляет собой важную стадию аудита. Это обусловлено тем, что с помощью данных документов определяется направление и порядок перехода права собственности по ценным бумагам. Сюда можно отнести: сертификат акций, облигацию, вексель и прочие ценные бумаги; акт приемки-передачи ТМЦ; выписку из реестра акционеров; договор купли-продажи; платежный документ; инвентаризационную опись и прочие документы. В документах должны быть указаны цель покупки и срок, на протяжении которого предполагается использование объекта.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения могут быть приняты к учету по своей первоначальной стоимости. ПБУ предусмотрены разные способы определить первоначальную стоимость финансовых вложений в соответствии с порядком их приобретения или поступления на предприятие:

  1. Первоначальная стоимость ценных бумаг, которая включает все затраты, относящиеся к их приобретению.
  2. Первоначальная стоимость ценных бумаг, которая состоит только из сумм, уплачиваемых продавцу, при этом отражение оставшихся (несущественных) затрат происходит в составе прочих расходов.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств, бухгалтера руководствуются п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», который утвержден приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 года № 33н, и п. 14, 15 ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Так, проценты, которые начислены предприятием по предоставленным ему заемным средствам, до момента принятия финансовых вложений к бухучету должны быть включены в первоначальную стоимость.

Финансовые вложения, которые внесли в счет вклада в уставный (складочный) капитал другим предприятием, необходимо принять к учету в оценке, которая должна быть согласована учредителями.

В случае безвозмездного получения компанией ценных бумаг, их оценка происходит в соответствии с рыночной ценой на дату покупки. Важно отметить, что коммерческие компании вправе подарить друг другу имущество, со стоимостью от 5 МРОТ (пункт 4 статья 575 ГК РФ). Когда хотя бы один из участников договора дарения будет являться некоммерческой организацией или физическим лицом, то сумма подарка не ограничена ничем.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, которые внесены в счет вклада организации товарища по договору простого товарищества, должна быть признана их денежной оценкой, которая согласована товарищами в договорах простого товарищества.

Первоначальную стоимость финансовых вложений, которые приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяют по пункту 14 ПБУ 19/02, опираясь на стоимость переданных или подлежащих передаче активов. Если же установить сумму активов, которые переданы или подлежат передаче предприятием, невозможно, то сумму финансовых вложений можно определить стоимостью, по которой в сравниваемых ситуациях могут быть приобретены аналогичные финансовые вложения.

Ошибки при учете финансовых вложений

Учитывая операции по финансовым вложениям, самыми частыми можно считать несколько ошибок:

  • нет документов, которые могут подтвердить, что финансовые вложения были осуществлены или оформлены с нарушением установленных требований;
  • отражение в составе финансовых вложений активов, которые не являются таковыми;
  • неправильная первоначальная сумма финансовых вложений;
  • отсутствует аналитический учет финансовых вложений;
  • несвоевременно или неправильно отражается доход по операциям с ценными бумагами;
  • порядок проведения инвентаризаций не соответствует законодательным нормам.

Источник: http://zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/audit/audit-finansovyh-vlozhenij/

Аудит финансовых вложений

Под финансовыми вложениями понимают инвестиции в акции и облигации, государственные ценные бумаги, а также займы другим юридическим лицам.

Основной задачей аудита финансовых вложений является установление корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, имеющих отношение к данному участку учета, в бухгалтерском учете и отчетности.

Критерии корректности отражения финансовых вложений в учете

Процедуры, проводимые аудитором в ходе проверки данного участка учета, направлены на выявление соответствия финансовых вложений следующим обязательным условиям:

Реализация аудита

Аудитор оценивает уровень качества и эффективности работы внутренних контролей предприятия в части финансовых вложений. С этой целью необходимо проверить корректность отнесения актива к счету финансовых вложений, адекватность текущей оценки актива, корректность оформления первичной документации, а также инвентаризировать финансовые вложения.

Читайте так же:  Внести изменения в ооо учредители

При проверке корректности признания доходов от финансовых вложений необходимо зафиксировать, соблюдены ли условия для подобного признания, а именно:

  • компания имеет законные основания для получения данного дохода;
  • величина дохода может быть точно измерена;
  • увеличение экономической выгоды для предприятия в результате совершения операций может быть с уверенностью спрогнозирована.

В рамках проверки корректности ведения учета необходимо проверить соблюдение налогового законодательства и ведение счета резерва под обесценение финансовых вложений, а также полное и корректное отражение доходов по финансовым вложениям и начисления налогов на данные доходы.

При проверке начисления и списания резерва под обесценение финансовых вложений аудитор должен убедиться, что увеличение резерва отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». При расчете налога на прибыль данный резерв не учитывается, принимается за убыток при создании и как прибыль при восстановлении.

Финализация аудита

По окончании проверки аудита финансовых вложений аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

Источник: http://glavkniga.ru/situations/s504662

Аудит финансовых вложений

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее — ПБУ 19/02), в состав финансовых вложений входят:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;

• ценные бумаги других организаций, в том числе долго­вые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

• вклады в уставные (складочные) капиталы других орга­низаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

• предоставленные другим организациям займы;

• депозитные вклады в кредитных организациях;

• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Исходя из этого задачами аудита финансовых вложений являются:

• изучение состава финансовых вложений по данным пер­вичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

• оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

• подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

• проверка своевременности и полноты отражения в бух­галтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства;

• подтверждение достоверности начисления, поступления И отражение в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

• своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

• Законодательной и нормативной базой, используемой при проверке финансовых вложений, являются:

• ГК РФ (части первая и вторая);

• Закон о бухгалтерском учете;

• Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации;

• План счетов бухгалтерского учета;

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

• Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищест­ва, утвержденные приказом Минфина России от 24.12.1998 № 68н;

• другие нормативные документы.

Информацией для проверки финансовых вложений слу­жат: данные по счету 58 «Финансовые вложения», бухгалтер­ская отчетность, приказ об учетной политике организации, первичные документы, подтверждающие операции с финан­совыми вложениями.

Видео (кликните для воспроизведения).

Аналитический учет финансовых вложений в ценные бу­маги организация, согласно п. 6 ПБУ 19/02, должна построить таким образом, чтобы обеспечить информацию по эмитентам ценных бумаг. При этом должна быть отражена как минимум следующая информация: наименование эмитента; название ценной бумаги, ее номер, серия, и т.д.; номинальная стоимость ценной бумаги; цена покупки; расходы, связанные с приоб­ретением ценных бумаг; общее количество приобретенных ценных бумаг; дата покупки, дата продажи или иного выбы­тия; место хранения ценных бумаг.

Не относятся к финансовым вложениям:

• собственные акции, выкупленные акционерным обще­ством у акционеров для последующей перепродажи или ан­нулирования;

• векселя, выданные организацией-векселедателем орга­низации-продавцу при расчетах за проданные товары, про­дукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

• активы, имеющие материально-вещественную форму (ос­новные средства, материально-производственные запасы);

При проверке принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений следует оценить одновре­менное выполнение следующих условий:

• документально подтверждено право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом;

• организация, осуществившая финансовые вложения, одновременно приобретает и финансовые риски (измене­ния цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

• финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений является важным этапом аудита, поскольку эти документы определяют особый порядок перехода права собст­венности по ценным бумагам. К ним относятся: сертификаты акций, облигаций, векселя и другие ценные бумаги; акты при­емки-передачи материальных ценностей; выписки из реестра акционеров; договоры купли-продажи; платежные документы; инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности и другие документы. В документах, на основании которых финансовые вложения принимаются к учету, должны быть указаны цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Аудит первичных документов означает проверку их не только на фактическое наличие, но и по форме и существу.

‘Гак, например, ценная бумага — это документ строго установ­ленной формы, ее обязательные реквизиты должны соответ­ствовать требованиям законодательства для определенных видов ценных бумаг. Согласно ст. 144 ГК РФ несоответствие или отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги влечет ее ничтожность.

Читайте так же:  Регистрация юридического лица создаваемая путем реорганизации

1) в первоначальную стоимость ценных бумаг включать все затраты, связанные с их приобретением;

2) в первоначальную стоимость ценных бумаг включать только суммы, уплачиваемые продавцу, а остальные затраты в случае их несущественности отражать в составе прочих расходов.

Если финансовые вложения приобретены за счет заемных средств, то следует руководствоваться п. 11 ПБУ 10/99 и п. п. 14 и 15 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н. Таким образом, проценты, на­численные организацией по предоставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стои­мость этих вложений.

Финансовые вложения, внесенные в счет вклада в устав­ный (складочный) капитал другой организацией, должны быть приняты к учету в оценке, согласованной учредителями.

При получении организацией ценных бумаг безвозмезд­но их оценивают по рыночной цене на дату приобретения. Необходимо отметить, что коммерческие организации мо­гут дарить друг другу имущество стоимостью не более пяти минимальных размеров оплаты труда (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Если хотя бы одним из участников договора дарения будет некоммерческая организация или физическое лицо, то стои­мость подарка ничем не ограничивается.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согла­сованная товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, при­обретенных по договорам, которые предусматривают испол­нение обязательств неденежными средствами, определяется в соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 исходя из стоимости пе­реданных или подлежащих передаче ею активов. В случае невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансо­вых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

При проведении аудиторской проверки финансовых вло­жений следует подтвердить соответствие метода оценки се­бестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике организации.

ПБУ 19/02 установлены случаи, когда первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться. Так, финансовые вложения, по которым можно определить в ус­тановленном порядке текущую рыночную стоимость, отража­ются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквар­тально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые

результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. чх

Если в учетной политике организацйи предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений, то необходимо проверить правильность его формирования и использования.

При учете операций с финансовыми вложениями наиболее распространены следующие ошибки:

1) отсутствие документов, подтверждающих осуществле­ние финансовых вложений, или их оформление с нарушением установленных требований;

2) в составе финансовых вложений отражены активы, не являющиеся таковыми;

3) неправильно сформирована первоначальная стоимость финансовых вложений;

4) отсутствие аналитического учета финансовых вло­жений;

5) несвоевременное или неправильное отражение доходов по операциям с ценными бумагами ;

6) несоответствующий нормам законодательства порядок проведения инвентаризации.

Источник: http://all-sci.net/audit/audit-finansovyih-vlojeniy-59305.html

Понятие аудита финансовых вложений

Целью аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачами аудита финансовых вложений являются:

– изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

– оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

– подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

– проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

– подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Основные нормативные документы:

• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

• приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов».

Основной целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При осуществлении аудита руководствуются Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ 30.12.2008 в редакции Федерального закона от 01.07.2010 г. № 136-ФЗ федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности. Аудит направлен на снижение информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых (бухгалтерских) отчетах содержатся ложные и неточные сведения для пользователей (выражение мнения о достоверности), а также обеспечивает разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Читайте так же:  Субсидия центра занятости на открытие бизнеса

До начала проведения аудиторской проверки аудитору необходимо составить план и программу аудита финансовых вложений.

На основании данных финансовой отчетности предприятия рассчитывается уровень существенности и аудиторский риск, которые затем учитываются при составлении Плана аудита финансовых вложений и Программы проведения аудита финансовых вложений.

План аудита финансовых вложений включает в себя следующую информацию:

— название проверяемой организации;

— период аудита (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год); количество необходимых человеко-часов;

— фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской группы и состав аудиторской группы;

— планируемый аудиторский риск (в процентах); планируемый уровень существенности (в процентах);

— перечень аудиторских мероприятий/процедур по основным направлениям проверки;

— период проведения (один раз в год, поквартально, помесячно); примечания (на основании каких документов проводится данное мероприятие, процедура);

Кроме данных, указанных в Плане проведения аудита финансовых вложений, Программа аудита финансовых вложений содержит информацию о конкретных аудиторских процедурах и источниках информации, в ней более детально конкретизируются сроки выполнения аудиторских процедур ответственными лицами.

Аудит финансовых вложений включает в себя следующие этапы:

— аудит первичных документов, подтверждающих операции по финансовым вложениям;

— аудит бухгалтерских записей организации в журнале хозяйственных операций;

— аудит правильности отражения результатов по операциям с финансовыми вложениями в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском заключении.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:

— документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

— документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;

— свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

— документы приема-передачи ценных бумаг;

— платежные поручения и выписки банка;

— приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:

— выписки из реестра акционеров;

— выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей совета директоров и т.п.;

— сертификаты акций и другие ценные бумаги;

— договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

— приказ о создании комиссии по инвентаризации;

— ведомость результатов инвентаризации;

— инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие. Книга учета ценных бумаг.

При проверке правильности ведения учета аудитор применяет следующие процедуры: пересчет, инспектирование, аналитические процедуры.

Пересчет используется для подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках, и др.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д. Инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности их оценки и т.д.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. Прием вкладов может подтверждаться различными накладными, авизо, квитанциями к приходным ордерам и т.д.

Аудит учета финансовых вложений осуществляется по следующим направлениям:

1) аудит учета вложений в уставные капиталы других организаций;

2) аудит вложений в совместную деятельность;

3) аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев;

4) аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.

Целями аудиторских процедур также являются:

а) изучение деятельности экономического субъекта (аналитические процедуры — один из распространенных способов приобретения таких знаний);

б) оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности (все сомнения относительно способности предприятия оставаться действующим должны быть включены в аудиторское заключение в качестве объяснительного абзаца);

в) выявление фактов искажения бухгалтерской отчетности; выявление вероятности ошибок в финансовой отчетности.

Аудитор должен проверить, что организации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений) произвели в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января пересчет в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости долгосрочных ценных бумаг (за исключением акций). Образовавшиеся при пересчете суммы увеличения или уменьшения стоимости указанных ценных бумаг относятся на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены у организации в результате проведения аудита финансовых вложений:

– не ведется аналитический учет финансовых вложений;

– отсутствуют документы, подтверждающие фактические финансовые вложения, или они оформлены с нарушением установленных требований;

– неправильно формируется первоначальная стоимость финансовых вложений;

– существуют активы в составе финансовых вложений, не являющихся таковыми;

– несвоевременно отражаются доходы по операциям с ценными бумагами, в том числе отражается доход по его фактическому получению, а не по начисленному согласно условиям заключенных договоров;

– нарушается порядок проведения инвентаризации.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение 7.1) руководителю проверки.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://studfile.net/preview/6196500/page:2/

Объект аудита финансовых вложений
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here