Ограничения аудита финансовой отчетности

Полная информация на тему: "Ограничения аудита финансовой отчетности". Здесь собран полезный материал по теме из авторитетных источников. После прочтения вы можете задать оставшиеся вопросы дежурному юристу.

Ограничения аудита финансовой отчетности

1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется — аудит), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются — аудитор) обязаны соблюдать.

2. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

Абзац исключен. — Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 N 532.

Общие принципы аудита

3. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:

  • независимость;
  • честность;
  • объективность;
  • профессиональная компетентность и добросовестность;
  • конфиденциальность;
  • профессиональное поведение.

4. Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

5. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

6. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

7. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

  • в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
  • любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
  • преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

8. Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

  • сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
  • подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

9. Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

  • необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;
  • признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность

10. В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

Источник: http://mvf.klerk.ru/zakon/pp696_01.htm

Ограничения аудита

1. Низкая эффективность функционирования системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета в организации (аудируемых лиц). (СВК-система внутреннего контроля, СБУ-система бухгалтерского учета).

Читайте так же:  Сколько нужно владеть акциями для получения дивидендов

2. Субъективный (разные мнения имеют свой характер) характер планирования и проведения аудита.

3. Тестирование и выборочный метод проведения аудита.

4. Подтверждающий, а не исчерпывающий характер аудиторских доказательств. Это означает, что в организации всегда могут быть обнаружены факты, которые противоречат собранным ранее доказательствам.

Аудитор выражает мнение о разумной позитивной уверенности достоверности БФО. В ходе аудита подтверждается самая высокая степень уверенности. Одновременно с аудитом, аудитор имеет право оказывать сопутствующие аудиту услуги. Выделяют 2 группы сопутствующих аудиторских услуг:

1. Сопутствующие услуги, в соответствии с федеральными стандартами:

— компиляция финансовой информации.

2. Сопутствующие услуги (прочие), в соответствии с федеральным законом об аудиторской деятельности. Ст.1. пункт 7. ФЗ № 307.

— постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление БФО, бухгалтерское консультирование (данную услугу нельзя проводить одновременно с аудитом в одной и той же организации, т.к. нарушается принцип независимости);

— налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, (оставление налоговых деклараций;

— АФХД организации и ПД (финансовое консультирование);

— управленческое консультирование, связанное с реорганизацией фирмы;

— юридическая помощь, в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

— автоматизация бухгалтерского учета;

— НИР (научно-исследовательская работа) в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

— обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

*Аудитор не имеет права заниматься иной, отличной от аудиторской деятельности работой.

Обзорная проверка включает запросы, аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки финансовой отчетности:

1. Существование – означает, что данный объект бухгалтерского учета действительно существует.

2. Право означает, что у организации есть право распоряжаться данным объектом бухгалтерского учета.

3. Стоимостное измерение, что данный объект бухгалтерского учета выражен в денежной стоимостной характеристике.

4. Временной интервал, что информация о изменении стоимости объекта бухгалтерского учета соответствует временному интервалу, за который составлена бухгалтерская финансовая отчетность. В ходе обзорной проверки аудитор не проводит процедуры по существу, а только аналитические процедуры, которые позволяют ему сделать вывод о соблюдении предпосылок формирования финансовой отчетности. Отчет по обзорной проверке содержит уровень уверенности ниже, чем при аудите. Аудитор формирует мнение, исходя из негативной уверенности. 2. Согласованные процедуры представляют собой процедуры аудиторского характера, которые заключены между аудитором, экономическим субъектам и третьей стороной. Например: выполнение аудитором анализа БФО экономического субъекта, для кредиторов с целью получения кредита. Результат согласованных процедур оформляется в виде аудиторского отчета, подготовленного только для сторон, заключивших договор. В отчете не выражается мнение о достоверности БФО и предпосылок её подготовки.

3. Компиляция финансовой информации подразумевает преобразование подробной экономической информации в более простую, удобную для пользователя форумов. Трансформация БФО в соответствии с МСФСО – международные стандарты финансовой отчетности.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Увлечёшься девушкой-вырастут хвосты, займёшься учебой-вырастут рога 10084 —

| 7833 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Источник: http://studopedia.ru/1_129265_ogranicheniya-audita.html

Ограничение объема аудита

Ограничение объема аудита – невозможность реализации всех мероприятий уже начавшейся аудиторской проверки в объеме, который аудитор счел нужным для подготовки обоснованного заключения или отчета. Является следствием объективных факторов или умышленных действий.

Противодействие аудиту

Может быть оказано руководством, учредителями проверяемого субъекта хозяйствования, сторонними лицами. Факты препятствования работе аудитора со стороны администрации характерны для ситуаций, когда проведение проверки:

  • навязано учредителями;
  • является обязательным в силу ст. 5 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Противодействие обычно имеет неочевидный, скрытый характер. Может заключаться в:
  • предоставлении не всех первичных документов отчетности;
  • ограничении периода выборки проверяемых документов;
  • препятствовании направлению запросов к контрагентам проверяемого субъекта;
  • противодействии инвентаризации товарных ценностей.

На текущий момент отраслями административного и криминального права не установлена ответственность за противодействие работе аудитора. Это пробел законодательства. В случае непредставления аудиторского заключения в составе годовой бухотчетности в порядке, оговоренном п.1 ст.23 Налогового кодекса, плательщику вменяется правонарушение, предусмотренное ст.126 названного кодекса.

Ограничения, имеющие объективный характер

Аудиту изначально присущи ограничения касательно возможности обнаружения искажений финансовой отчетности. Причины определены п. 7 – 8 Постановления Правительства РФ №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»:

  • применение выборочных методов оценки;
  • несовершенство систем финансового учета и контроля.

Кроме того, преобладающая часть полученных аудитором доказательств не могут считаться исчерпывающими, а лишь служат косвенными доводами.

Фактором, ограничивающим надежность выводов аудитора, является неизбежная субъективность его мнения, основанная на профессиональном суждении касательно:

  • сбора доказательств;
  • определения сути аудиторских процедур;
  • установления временных рамок выборки, объема применяемых процедур;
  • подготовки выводов, в том числе, касательно оценочных значений, примененных руководством компании в ходе подготовки бухотчетности.

Стандарты аудита определяют обязательные процедуры на случай выявления:

  • обстоятельств, увеличивающих риск искажения финансовой и бухотчетности (например, сделка с аффилированным лицом);
  • признаков сговора или иного обстоятельства, увеличивающего вероятность искажений.

Вследствие ограниченных возможностей получения доказательств касательно сделок с аффилированными лицами ПП РФ №696 предписана необходимость реализации особых мероприятий, в том числе:
  • получение от контрагента аудитируемого лица подтверждения условий и суммы проведенных ими операции;
  • изучение сведений о контрагенте;
  • подтверждение или обсуждение подозрительной сделки со сторонними лицами, которым было о ней известно – банками, поручителями, налоговыми агентами.
Читайте так же:  Инвентаризация при смене генерального директора

Будучи субъектом предпринимательства, а не представителем органа власти, аудитор может получить доступ к такой информации только при содействии руководства аудиторуемого лица и его контрагента. Отказ в содействии может рассматривает как препятствование проверке.

Источник: http://utmagazine.ru/posts/14143-ogranichenie-obema-audita

Аудит финансовой отчетности — сущность, цели и задачи

Аудит финансовой отчетности — это набор специальных процедур, позволяющих сформулировать заключение о достоверности отчетной информации. В чем заключается смысл аудита, как оформляются его результаты, а также каковы требования к аудиторам, узнайте из нашего материала.

Сущность аудита финансовой отчетности

Финансовая отчетность — это концентрированный набор показателей, характеризующих работу конкретного субъекта хозяйствования за определенный промежуток времени. На ее основе проводятся разнообразные виды экономического и финансового анализа, а также принимаются управленческие решения. Чем достовернее отчетная информация, тем полезнее она для пользователей и тем выше степень эффективности принятых на ее основе решений.

Об алгоритмах применения отчетных данных для анализа читайте в материалах:

Чтобы у пользователей отчетности не возникало сомнений по поводу качества представленной в отчетности информации, а у ее составителей отсутствовал соблазн в модификации этих данных для своих целей, требуется независимая оценка достоверности финансовой отчетности.

Реализовать данную задачу позволяет аудит — набор специальных проверочных мероприятий, в результате которых независимые специалисты выражают в установленной форме мнение о степени достоверности представленных в отчетности данных.

Аудит дает возможность:

  • аудируемому лицу — увидеть свой учет изнутри глазами специалистов-профессионалов, получить необходимые рекомендации и откорректировать выявленные искажения, устранить ошибки;
  • руководству и собственникам аудируемого лица — оценить работу учетного персонала и компании в целом и сделать соответствующие оргвыводы;
  • иным пользователям отчетности — получить квалифицированную профессиональную оценку достоверности отчетности, на основе которой можно принимать эффективные решения.

О том, какого рода решения собственников могут зависеть от данных отчетности, читайте в статье «Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ».

Цель аудита бухгалтерской отчетности

Цель аудита бухгалтерской отчетности расшифрована в 2 нормативно-правовых актах (НПА):

  • законе «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ (п. 3 ст. 1);
  • федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденном постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (п. 2).

Формулируется она так: выражение мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка ведения бухучета законодательству РФ.

В процессе выполнения действий по достижению основной цели аудита аудиторы обязаны:

  • соблюдать независимость;
  • применять профессиональный скептицизм;
  • следовать этическим принципам (честности, объективности и др.).

Независимость и профессиональный скептицизм при аудите финансовой отчетности

Соблюдению принципа независимости в аудиторской среде придается особое значение. Этому аспекту отведены как отдельные статьи ряда НПА, так и целиком посвященные вопросам независимости аудиторов документы, например:

  • ст. 8 закона № 307-ФЗ;
  • правила независимости аудиторов и аудиторских организаций, одобренные Советом по аудиторской деятельности (протокол от 20.09.2012 № 6);
  • кодексы этики и независимости аудиторов РФ и отдельных саморегулируемых организаций (СРО) аудиторов;
  • разделы внутренних аудиторских стандартов.

Если существует угроза независимости и надлежащие меры предосторожности для их устранения не могут быть приняты (или не существуют), аудитор обязан отказаться от задания (прекратить его выполнение).

От аудитора требуется:

  • быть независимым от аудируемого лица в течение проведения аудиторской проверки и периода, охватываемого проверяемой отчетностью;
  • отражать в рабочих документах свои выводы о соблюдении независимости;
  • осуществлять иные действия исходя из требований, установленных НПА.

Понятие «профессиональный скептицизм» относится к разряду специальных аудиторских терминов и заключается в следующем:

  • аудитор обязан критически оценивать весомость полученных в ходе аудита доказательств;
  • внимательному изучению подлежат аудиторские доказательства, противоречащие информации, полученной из других источников (каким-либо документам или заявлениям руководства), либо ставящие под сомнение достоверность таких документов и заявлений;
  • при планировании аудиторских процедур и подготовке выводов по результатам аудита важно:
    • не оставить без внимания подозрительные обстоятельства;
    • не сделать неоправданных обобщений;
    • не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур (в т. ч. при оценке результатов аудита).

В процессе аудита:

  • аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, однако и не может оценивать его как безоговорочно честное;
  • заявления руководства (письменные и устные) не заменяют необходимости в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Руководству аудируемого лица, а также специалистам, непосредственно обеспечивающим аудиторов необходимой информацией (готовящим и предоставляющим документы, оформляющим пояснения и ответы на запросы), важно правильно понимать содержание терминов «независимость» и «профессиональный скептицизм» — это позволит им адекватно реагировать на проводимые аудитором процедуры и запрашиваемые им пояснения в ходе аудита отчетности.

Дополнительные требования к аудитору

Профессия аудитора обладает особой отличительной чертой — аудитор обязан действовать в общественных интересах, а не ограничиваться исключительно удовлетворением потребностей своих клиентов или аудиторской компании.

Видео (кликните для воспроизведения).

Такая «общественная» ответственность требует от аудитора соблюдения норм профессиональной этики.

Помимо соблюдения принципа независимости и применения профессионального скептицизма аудитор должен соответствовать совокупности следующих требований:

  • быть честным — действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях, справедливо вести дела и быть правдивым;
  • обеспечивать объективность — не допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений;
  • быть профессионально компетентным и исполнять свои обязанности с должной тщательностью — постоянно поддерживать знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление квалифицированных профессиональных услуг (основанных на новейших достижениях практики и законодательстве), а также при оказании профессиональных услуг действовать добросовестно в соответствии с профстандартами;
  • не нарушать требование конфиденциальности — не использовать полученную в ходе аудита конфиденциальную информацию для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ, а также не разглашать такую информацию;
  • обеспечивать профессиональное поведение — исполнять требования НПА и избегать действий, дискредитирующих аудиторскую профессию.
Читайте так же:  Пример уменьшения уставного капитала заполнение формы

О том, должны ли соблюдать кодекс профессиональной этики специалисты бухгалтерских служб, читайте в статье «Должностная инструкция заместителя главного бухгалтера».

Основные задачи аудита финансовой отчетности

Для достижения основной цели аудита, описанной в первом разделе нашего материала, важно решить следующие задачи:

  • получить при проведении аудита независимую и достоверную исходную информацию о финансовой деятельности аудируемого лица;
  • сформировать на основе полученных аудиторских доказательств выводы о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица;
  • изложить в отдельном документе выявленные замечания и рекомендации по их исправлению;
  • сформулировать аудиторское заключение, соответствующее фактическому уровню достоверности проверенной отчетности с учетом нормативных требований и понятное для пользователей;
  • иные задачи (обозначенные в договоре и задании на аудит).

Оформление результатов аудита

Оформление результатов аудита финансовой отчетности является многооперационной процедурой, включающей:

  • оформление комплекта рабочих документов аудитора по проверке и иных необходимых бумаг (в соответствии с требованиями федеральных и внутрифирменных аудиторских стандартов и правил);
  • формулирование текста аудиторского заключения и письменной информации руководству и собственникам аудируемого лица по результатам аудита;

Рабочие документы аудитора хранятся в аудиторской компании и подвергаются контролю качества со стороны СРО и Росфиннадзора (если аудит проводился в отношении отчетности особо значимых хозяйствующих субъектов).

Предоставление руководству и собственникам письменной информации, содержащей замечания и рекомендации аудитора, — отдельная процедура, регламентируемая специальным аудиторским стандартом, в котором обозначены требования к:

  • установлению аудитором надлежащих получателей такой информации;
  • содержательной части информации;
  • срокам и форме ее представления.

Аудиторское заключение (АЗ) — завершающе-обобщающий документ, составляемый в соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД) 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» (утвержден приказом Минфина РФ от 20.05. 2010 № 46н), определяющим требования:

  • к форме и содержанию АЗ;
  • алгоритмам подписания и представления заключения;
  • схеме выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

О том, имеет ли место взаимодействие аудиторов и налоговиков в отношении данных аудита, читайте в материале «Налоговики получат доступ к данным аудита».

Итоги

Аудит — общественно значимая и многосоставная процедура, направленная на подтверждение независимыми специалистами достоверности финансовой отчетности аудируемого лица. К специалистам, ее проводящим, как и к самому процессу, предъявляются определенные требования, выполнение которых позволяет считать процедуру аудита осуществленной с соблюдением установленных правил.

Источник: http://nalog-nalog.ru/audit/audit_finansovoj_otchetnosti_suwnost_celi_i_zadachi/

«Цели и основные принципы аудита бухгалтерской отчетности» — международный стандарт аудита ISA 200

Основа методологий проведения аудита определяется стандартом ISA 200. Это ключевой международный стандарт аудиторской деятельности, который принимается в качестве прямого руководства к действию в процессе выявления целей аудита, а также путей достижения этих целей. При проведении аудита финансовой отчетности его целью является создание таких условий, при которых аудитор сможет судить о достоверности финансовых отчетов. Это суждение аудитор сможет вынести, определив, соответствует ли составленная отчетность принятым стандартам ее подготовки. В процессе аудита при условии такого соответствия аудитор может подтвердить достоверность отчетности, а также тот факт, что отчеты не имеют существенных, важных искажений, способных оказать влияние на мнение пользователя, а также на принятие решений при использовании данной отчетности.

ISA 200 повторяет основные принципы аудиторской этики. К их числу относят объективность, независимость, компетентность, порядочность, тщательность. Также этика требует профессионального поведения и выполнения принципов стандартов в аудиторской деятельности. Помимо этого ISA 200 заявляет требование о профессиональном скептицизме, которого аудитор должен придерживаться. Такой скептицизм требует допускать, что при формировании отчетности могли быть допущены искажения.

Такое допущение может быть опровергнуто при условии, что аудитор найдет достаточно доказательств: мнение о достоверности должно быть сформированным на основе разумной уверенности. Эта уверенность складывается из непосредственных результатов аудита, а также профессионального суждения аудитора.

Результаты аудита выстраиваются на аудиторских доказательствах. Эти доказательства аудитор получает, применяя используемые им МСА. При этом количество доказательств строго определено, в том числе объемом проводимого аудита, а также международными стандартами. Сам объем аудита частично определяется на разумной уверенности в том, что отчетность, для которой выполняется проверка, не имеет значительных искажений.

В стандарте ISA 200 указано, что аудиту присущи некоторые ограничения, которые могут влиять на возможность и процесс выявления существенных ошибок. В частности, под такими ограничениями понимают присущие системам внутреннего контроля и бухгалтерского учета ограничения. В качестве примера можно привести предоставление аудитору заведомо ложной информации, сговор, непредставление необходимых сведений.

Риски таких ограничений регулируются «Заявлениями руководства», аудиторским стандартом ISA 580. В стандарте указано, что при выражении своего мнения аудитор обязан в том числе использовать предоставленные руководством предприятия сведения.

Это — не все связанные с рисками обстоятельства. Так, в 1998-м году, во время финансового кризиса, многим организациям были выданы аудиторские заключения, содержащие оговорки относительно своевременной выплаты долгов, а также сомнения относительно непрерывности работы. При этом такие заключения формировались независимо от достоверности аудируемой отчетности.
Стандарт возлагает ответственность за формирование и подачу финансовой отчетности на руководителей предприятия. При этом выполненный аудит не снимает ответственности с руководства. Ответственность на аудитора возлагается только за формулирование, а также выражение профессионального мнения об отчетности.

Читайте так же:  Документы для открытия ооо с 2 учредителями

Стандарт ISA 200 используется совместно со стандартом ISA120. Последний описывает ключевые принципы международных стандартов аудита, дает определение аудита, а также дает перечень и определение сопутствующих услуг, которые могут быть оказаны аудиторами. ISA 120 описывает зависимости уровня уверенности аудитора и процесса самого аудита, а также видов оказанных аудиторами услуг. Так, оценка налоговых рисков при аудите зависит от их существенности, важности. Аудитор в пределах этой важности проверяет начисление и уплату налогов. При этом в рамках аудита по МСА налоговый аудит не проводится.

Новая редакция стандарта в виде предварительного проекта была опубликована в апреле 2007-го года. До 15 сентября 2007-го года разработчики проекта принимали комментарии по нему Новая редакция расширяет понятие цели аудита: теперь она заключается в формировании и выражении аудитором мнения об отсутствии в финансовой отчетности важных искажений, которые появились по причине злого умысла, мошенничества или ошибок.

Новая редакция стандарта допускает, что аудитор будет выражать свое мнение, основываясь только на выполнении требуемых аудиторских процедур и на достаточности доказательств. В ситуациях, когда аудитор не имеет возможности подтвердить финансовую отчетность, формируется модифицированное заключение.

По новому проекту стандарта ограничения для проведения аудита возникают в результате:

  • наличия в программах либо бизнес-процессах фундаментальных ошибок;
    проведения при аудите выборочного тестирования;
  • невозможности выполнения аудита в разумное время и по разумной стоимости.

Стандарт обращает внимание на то, что руководство ответственно не только за формирование и подачу отчетности, но и за создание системы внутреннего контроля. Такая система должна выявлять и предотвращать недобросовестные действия и существенные ошибки. Наконец, руководство организаций также обязано предоставлять полную и достоверную информацию аудиторам.

Стандарт обязывает аудиторов выражать мнение, которое должно быть основано на разумной уверенности. Эта уверенность должна быть построена на минимальном допустимом аудиторском риске. Как при планировании, так и при выполнении аудита аудитор должен определить существенность для случаев выявления ошибок, способных влиять на складывающееся у пользователя отчетности мнения. Также для минимизации аудиторских рисков собрать все необходимые аудиторские доказательств. На основании этих доказательств формируется мнение аудитора.
Новый вариант стандарта указывает, что внутренние ограничения аудита могут стать причиной пропуска недобросовестных действий и ошибок. Такие ограничения по ряду причин могут возникать при определении целого ряда факторов:

  • материальность;
  • профессиональное суждение;
  • аудиторский риск;
  • достаточность и необходимость аудиторских доказательств;
  • внутренние ограничения;
  • профессиональный скептицизм.

Стандарт впервые дает определения ключевых для аудита показателей.
Так, финансовая отчетность определяется как все формы финансовой отчетности, которые подготовлены и представлены руководством. Эти формы составлены в полном соответствии с текущими требованиями стандартов. Также к понятию финансовой отчетности относят формы отчетности, а также пояснительных записок, необходимые в соответствии с законодательством.

Аудиторскими доказательствами стандарт называет необходимые сведения, которые получены аудитором с целью формирования и выражения профессионального мнения.

Аудиторским риском называется допустимый риск необнаружения или пропуска ошибок в процессе проведения аудита.

Риск необнаружения — это понятие, подразумевающее риск пропуска ошибок даже при условии проведения всех требующихся для минимизации аудиторского риска процедур.

Финансовой информацией, которая получена в результате хозяйственных операций или иных событий, произошедших в прошлом, называются выраженные в финансовые терминах данные, имеющие отношение к одной организации. Эти данные должны быть получены из регистров бухгалтерского учета. Они должны описывать конкретные экономические обстоятельства, события или условия.
Под ошибкой стандарт понимает разницу между классификацией, суммой, представлением, раскрытием в отчетности, представленной руководством, и теми показателями, которые должны были быть представлены в соответствии с нормами законодательства.

Возникающие в результате ошибок исполнителей или их недобросовестных действий ошибки расцениваются как следствие:

  • ошибок в вычислениях;
  • пропусков раскрытия или суммы;
  • халатности в процессе обработки и сбора информации, на основе которой формировалась отчетность;
  • проблем с учетной политикой (наличие ошибочных положений) либо ошибочных профессиональных суждений руководителей.

В случае если аудиторское заключение является положительным, в отчетности должны быть учтены все поправки, внесенные аудитором. На основании этого аудитор выразит свое мнение во всех имеющих значение отношениях.
Принцип разумной уверенности — это не абсолютная уверенность, а уверенность с высокой вероятностью.

Риском существенной ошибки называется риск существенных искажений финансовой отчетности. Этот риск может быть контрольным либо внутренним. Однако в любом случае наличие риска указывает на то, что используемая предприятием система внутреннего контроля не позволяет предотвратить ошибки, которые вызваны такими рисками.

Новая редакция стандарта также представляет и обобщает базовые требования к выполнению аудита:

  • соблюдение аудиторской этики и в частности требование о независимости аудитора;
  • консерватизм и профессиональный скептицизм;
  • требование о достаточности аудиторских доказательств;
  • требование о выполнении аудита в соответствии с нормативами международных стандартов.

Обновленная версия стандарта начала применяться при выполнении аудита финансовой отчетности за год, начавшийся с 15.12.2008. Новый стандарт позволил значительно расширить принципы аудита, вследствие чего в других стандартах также появились значительные изменения.

Источник: http://www.crpb.ru/celi-i-osnovnye-principy-audita-buxgalterskoj-otchetnosti-mezhdunarodnyj-standart-audita-isa-200/

Ограничения аудита финансовой отчетности

Стандартизация аудита предполагает обеспечение его высокого качества. Однако аудиторы не могут выявить все имеющиеся ошибки и нарушения в учете и отчетности, все злоупотребления, все налоговые недочеты и т.д.

Читайте так же:  Учредители производственного кооператива смена егрюл

В МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» перечислены причины, по которым возможности аудита и аудитора являются ограниченными:

· Использование тестирования (аудитор проверяет отдельные разделы системы учета для выяснения их надежности и пытается по результатам этих тестов сделать выводы о надежности системы учета в целом).

· Ограничения, присущие любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (например, возможность сговора). СБУ и СВК создаются для того, чтобы обнаруживать и предотвращать и исправлять возможные ошибки и искажения. Для этого используется система двойной записи, подтверждение хозяйственных операций первичными документами, внутренние проверки, сверки и т.п. Тем не менее, если бы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля всегда со 100%-ной надежностью отражали хозяйственные операции экономического субъекта, может быть, не возникала бы потребность в аудиторах (как и в других проверяющих).

· Убеждающий характер аудиторских доказательств. Тот факт, что преобладающая часть аудиторских доказательств носит скорее убеждающий, нежели исчерпывающий характер. Аудитор может делать исчерпывающие выводы только в отношении примитивных и малоинформативных положений. Например, можно достоверно установить, что кассовая книга прошнурована и содержит определенное число листов, но предположить, что она ведется должным образом, записи делаются в момент совершения операций, а не задним числом, средства выдаются продуманно, первичные документы отражают подлинный смысл первичных документов, — можно лишь с большей или меньшей степенью вероятности. Именно это имеется в виду, когда говорится, что большая часть аудиторских доказательств предоставляет лишь доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающий характер.

· Субъективность суждения аудитора. Работа, выполняемая аудитором для формирования мнения основывается на его субъективном суждении, в частности, в отношении:

— сбора аудиторских доказательств, например, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;

— подготовки выводов, сделанных на основе собранных аудиторских доказательств.

· Особые обстоятельства, например, наличие связанных сторон (операции со связанными сторонами могут быть направлены на искажение действительного состояния дел аудируемого лица).

Так, безвозмездная передача материальных ценностей или денежных средств зависимой стороной клиенту перед составлением отчетности может фиктивно улучшить имущественное положение проверяемого субъекта, а после утверждения отчета, полученные средства возвращаются зависимой стороне. Иногда руководители аудируемого лица имеют основания скрывать полный перечень своих аффилированных лиц, и аудитору не просто их выявить. Для некоторых случаев в стандартах предусмотрены особые аудиторские процедуры. Тем не менее, бывает, что аудитор по объективным причинам не в состоянии выявить существенные искажения и не должен нести ответственность за это.

На основании МСА 200 построено российское федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ФПСАД) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Российский стандарт существенно отличается от международного аналога в частности тем, что не предусматривает:

· положения о том, что аудит финансовой отчетности представляет собой задание, обеспечивающее уверенность;

· положений, раскрывающих понятие «аудиторский риск» и его взаимосвязи с уровнем существенности;

· положений, раскрывающих понятие «финансовая отчетность» и «полный комплект финансовой отчетности»;

· положений, устанавливающих ответственность руководства за надлежащее применение принципов финансовой отчетности при подготовке и представлении финансовой отчетности;

· положений, устанавливающих порядок выражения аудиторского мнения в отношении финансовой отчетности и т.д.

Как уже упоминалось в МСА речь идет о финансовой отчетности. В российском варианте стандарта, хотя и заложена калька с МСА «финансовая отчетность», речь идет о тех же пяти формах бухгалтерской отчетности.

Для российского пользователя важно понимать неравнозначность понятий «финансовая отчетность» и «бухгалтерская отчетность», которые, однако, в специальной экономической литературе часто используются как синонимы.

В действительности же финансовая и бухгалтерская отчетность понятия различные и различаются они, прежде всего, содержательно. Понятие «финансовая отчетность» – шире. В ее состав включается целый ряд нефинансовых показателей. Например, эффективность бизнес-сегментов, стратегические цели, разработка новых продуктов, рыночная доля, инвестиции в НИОКР, информация о рисках, присущих деятельности компании, о том, как менеджмент управляет рисками. Финансовая отчетность включает в себя всю эту информацию наряду с бухгалтерской отчетностью.

Контрольные вопросы темы:

1. Назовите систему Международных стандартов, регулирующих основные принципы аудиторских заданий и аудита финансовой отчетности.

2. Назовите типы и цель аудиторских заданий, которые может выполнять аудитор в соответствии со стандартом «Международные принципы заданий, обеспечивающих уверенность»?

3. Сформулируйте цель аудита финансовой отчетности.

4. Назовите и приведите характеристику основных этических требований в отношении аудита финансовой отчетности.

5. Назовите общие принципы аудита, содержащиеся в МСА 200 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности».

6. Что означает профессиональный скептицизм аудитора?

7. Какие формы уверенности может принимать профессиональное мнение аудитора, согласно международных стандартов аудита?

8. Назовите ограничения, присущие аудиту финансовой отчетности.

9. Что такое аудиторский риск?

10. Охарактеризуйте риск существенного искажения.

11. Раскройте сущность риска необнаружения.

12. Укажите причины ограничения возможностей аудита.

ТЕМА 3. Рассмотрение аудитором случаев мошенничества

1. Понятие мошенничества в аудите.

2. Ответственность за мошенничество.

3. Порядок рассмотрения мошенничества в ходе аудита.

4. Сообщение об обнаружении фактов мошенничества.

Дата добавления: 2014-01-11 ; Просмотров: 909 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://studopedia.su/10_42259_ogranicheniya-audita-finansovoy-otchetnosti.html

Ограничения аудита финансовой отчетности
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here