Программа аудита существенная процедура финансовые вложения

Полная информация на тему: "Программа аудита существенная процедура финансовые вложения". Здесь собран полезный материал по теме из авторитетных источников. После прочтения вы можете задать оставшиеся вопросы дежурному юристу.

Аудит финансовых вложений

Под финансовыми вложениями понимают инвестиции в акции и облигации, государственные ценные бумаги, а также займы другим юридическим лицам.

Основной задачей аудита финансовых вложений является установление корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, имеющих отношение к данному участку учета, в бухгалтерском учете и отчетности.

Критерии корректности отражения финансовых вложений в учете

Процедуры, проводимые аудитором в ходе проверки данного участка учета, направлены на выявление соответствия финансовых вложений следующим обязательным условиям:

Реализация аудита

Аудитор оценивает уровень качества и эффективности работы внутренних контролей предприятия в части финансовых вложений. С этой целью необходимо проверить корректность отнесения актива к счету финансовых вложений, адекватность текущей оценки актива, корректность оформления первичной документации, а также инвентаризировать финансовые вложения.

При проверке корректности признания доходов от финансовых вложений необходимо зафиксировать, соблюдены ли условия для подобного признания, а именно:

  • компания имеет законные основания для получения данного дохода;
  • величина дохода может быть точно измерена;
  • увеличение экономической выгоды для предприятия в результате совершения операций может быть с уверенностью спрогнозирована.

В рамках проверки корректности ведения учета необходимо проверить соблюдение налогового законодательства и ведение счета резерва под обесценение финансовых вложений, а также полное и корректное отражение доходов по финансовым вложениям и начисления налогов на данные доходы.

При проверке начисления и списания резерва под обесценение финансовых вложений аудитор должен убедиться, что увеличение резерва отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». При расчете налога на прибыль данный резерв не учитывается, принимается за убыток при создании и как прибыль при восстановлении.

Финализация аудита

По окончании проверки аудита финансовых вложений аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

Источник: http://glavkniga.ru/situations/s504662

4. Программа аудита финансовых вложений

4.1. Программа аудиторских процедур по существу в отношении финансовых вложений может выглядеть следующим образом:

Утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность и по которым собираются аудиторские доказательства

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Аудиторские процедуры, с помощью которых собираются аудиторские доказательства

Существование/ полнота/ права

1.А. Убедиться в фактическом наличии финансовых вложений на конец отчетного периода.

1.Б. Убедиться в том, что права организации на финансовые вложения документально подтверждены.

2.А. Убедиться в том, что отраженные в отчетности финансовые вложения отвечают критериям активов, то есть способны приносить экономические выгоды организации.

2.Б. Убедиться в том, что все доходы от финансовых вложений учтены.

Существование/ права/ представление и раскрытие

3.А. Убедиться в том, что существенные ограничения прав организации в отношении финансовых вложений должным образом раскрыты в финансовой отчетности.

Возникновение/ измерение/ полнота

4.А. Убедиться в том, что произошедшие в течение проверяемого периода операции с финансовыми вложениями: (а) нашли отражение в бухгалтерском учете и отчетности, (б) отражены в соответствующей сумме и (в) относятся к соответствующему отчетному периоду.

Оценка/ представление и раскрытие

5.А. Убедиться в том, что финансовые вложения отражены в отчетности в соответствующей оценке.

5.Б. Убедиться в том, что финансовые вложения должным образом классифицированы в финансовой отчетности как долгосрочные и краткосрочные.

5.В. Убедиться в том, что вся существенная информация о финансовых вложениях должным образом раскрыта в финансовой отчетности.

4.2. Чтобы убедиться в фактическом наличии финансовых вложений на конец отчетного периода и в существовании права собственности клиента на финансовые вложения (процедуры 1.А и 1.Б в программе выше), аудитору необходимо получить от третьих лиц (например, из депозитариев, где хранятся сертификаты ценных бумаг, приобретенных клиентом) письменное подтверждение о наименовании, количестве, стоимости и других существенных реквизитах сертификатов финансовых вложений.

Письменным подтверждением может служить выписка из депозитария, ответ на запрос. Запрос направляется от имени клиента соответствующим третьим лицам с просьбой направить ответ в адрес аудиторов. Аудитору необходимо получить и сохранить в файле рабочих документов копии запроса и убедиться в том, что запрос направлен клиентом. Полученное письменное подтверждение необходимо сопоставить с данными отдела инвестиций (отдела собственности, отдела ценных бумаг) клиента.

4.3. Если же сертификаты финансовых вложений хранятся в офисе клиента, аудитору, чтобы убедиться в фактическом наличии финансовых вложений, необходимо провести контрольный подсчет сертификатов.

При проведении подсчета сертификатов финансовых вложений в рабочих документах необходимо указывать:

описание (наименование вида) ценных бумаг;

номера и серии сертификатов, их количество;

дату выпуска, дату погашения (если указана);

количество паев (долей), собственность на которые подтверждается сертификатом;

ставки процентов (купонов), периодичность выплаты процентного или купонного дохода;

другие существенные реквизиты ценных бумаг.

По окончании подсчета аудитор должен получить письменное свидетельство от представителя клиента о том, что сертификаты ценных бумаг возвращены полностью и в сохранности в место их хранения. Полученную информацию необходимо сопоставить с данными книги учета ценных бумаг и с данными бухгалтерского учета и отчетности.

4.4. Если подсчет проводится на дату, отличную от 31 декабря – конца отчетного периода – остатки на 31 декабря могут быть подтверждены путем анализа оборотов по счетам учета финансовых вложений за период от 1 января года, следующего за отчетным, до даты проведения подсчета ценных бумаг аудитором.

4.5. Для финансовых вложений, право собственности на которые подтверждается учредительными документами соответствующих организаций, необходимо проверить копии соответствующих учредительных документов. Таким образом будут подтверждены права организации на финансовые вложения.

4.6. Указанные процедуры рекомендуется производить и для тех финансовых вложений, по которым движения за отчетный период по данным бухгалтерского учета не происходило, то есть остатки которых были подтверждены аудитом за прошлый отчетный период. Это необходимо для того, чтобы убедиться, что за проверяемый отчетный период изменений действительно не произошло.

Читайте так же:  Регистрации юридического лица начала

4.7. В ходе аудита финансовых вложений аудитору необходимо убедиться в том, что отраженные в отчетности финансовые вложения отвечают критериям признания активов, и в том, что все доходы проверяемой организации от финансовых вложений учтены (процедуры 2.А и 2.Б в приведенной программе).

4.8. Доходы от финансовых вложений организация может получить либо в виде процентов, дивидендов и т.п. доходов к получению от ценных бумаг, либо в виде поступлений от продажи финансовых вложений.

4.9. Процедуры проверки доходов от ценных бумаг проводятся путем пересчета причитающихся доходов и проверки полноты их отражения в бухгалтерском учете. Доходы могут быть пересчитаны на основании полученной аудиторами из экономической печати, опубликованной финансовой отчетности эмитентов ценных бумаг, проспектов эмиссии и другой внешней информации об объявленных дивидендах, выплаченных купонах и тому подобных доходах по ценным бумагам, находящимся в собственности клиента.

Доходы от продажи финансовых вложений проверяются на основании анализа условий договоров (контрактов) на их продажу и проверки полноты и своевременности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

4.10. Проводя данные процедуры, аудитор, кроме подтверждения правомерности учета финансовых вложений в качестве активов, проверяет одновременно и полноту и своевременность отражения в отчетности (отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств) доходов по финансовым вложениям – процентов к получению, доходов от продажи ценных бумаг. Таким образом, проверяя соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, аудитору достаточно будет сделать ссылку на перекрестные процедуры, проведенные при проверке финансовых вложений.

4.11. Рассматривая соответствие финансовых вложений критериям признания активов, аудитору следует проанализировать финансовые вложения, доходы по которым в течение отчетного периода не начислялись. Необходимо убедиться в том, что указанные финансовые вложения не утратили способность в будущем принести экономические выгоды организации (хотя бы путем их продажи).

При наличии существенных финансовых вложений, длительное время не приносящих доход организации, необходимо обратить на это внимание руководства организации, так как подобные факты могут свидетельствовать о недостаточно эффективном внутреннем контроле за целесообразностью и эффективностью финансовых вложений.

4.12. Права собственности организации на финансовые вложения могут быть ограничены и аудитору необходимо убедиться в том, что такие ограничения, если они существенны, раскрыты в пояснениях к финансовой отчетности.

4.13. Наиболее распространенный случай ограничения прав организации на распоряжение находящимися в ее собственности финансовыми вложениями – использование принадлежащих организации ценных бумаг в качестве залога (обеспечения) по кредитным соглашениям. Такие факты обычно могут быть выявлены при анализе кредитных соглашений (соглашений займа).

Таким образом, при проверке кредитных соглашений необходимо уделить внимание условиям обеспечения кредита и использовать полученную информацию при проверке финансовых вложений (перекрестные аудиторские процедуры).

4.14. При проверке операций с финансовыми вложениями аудитору необходимо убедиться в том, что они отражены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствующей сумме и относятся к соответствующему отчетному периоду (процедура 4.А в приведенной выше программе).

Данная процедура выполняется путем проверки соглашений (договоров) на приобретение и продажу ценных бумаг.

4.15. Аудитору необходимо убедиться в том, что все реально произошедшие операции отражены в отчетности организации. Для этого необходимо ознакомиться с соглашениями на приобретение и продажу финансовых вложений, а также с протоколами заседания Совета директоров (другого аналогичного органа) по вопросам инвестиций в ценные бумаги и убедиться в том, что все произошедшие в течение отчетного периода операции нашли отражение в бухгалтерском учете и отчетности организации.

4.16. При проверке соглашений на приобретение и продажу финансовых вложений необходимо также убедиться в правильности стоимостной оценки операций: приобретение финансовых вложений должно отражаться по фактическим затратам организации-инвестора, их выбытие при продаже – по методу, избранному организацией в учетной политике.

4.17. Проверка правильности отнесения операций к текущему или следующему отчетному периоду выполняется путем анализа соответствующих соглашений и проверки отражения в учете и отчетности операций с финансовыми вложениями в конце проверяемого периода и начале следующего.

4.18. При проведении данных аудиторских процедур часть операций проверяется от первичных документов (соглашений, контрактов) к учетным записям (по выбранным соглашениям (контрактам) проверяется правильность отражения в учете соответствующих операций), часть операций проверяется от учетных записей к первичным документам (по выбранным учетным записям проверяется наличие соответствующих соглашений, контрактов и т.п.).

4.19. Важным направлением аудита финансовых вложений является проверка правильности их оценки в отчетности. Кроме того, аудитору необходимо убедиться в том, что финансовые вложения должным образом классифицированы как долгосрочные и краткосрочные и что вся существенная информация о финансовых вложениях должным образом раскрыта в финансовой отчетности (процедуры 5.А, 5.Б и 5.В из приведенной программы).

4.20. При проверке правильности оценки финансовых вложений в отчетности аудитору необходимо получить информацию (как правило, из финансовой и экономической прессы, биржевых бюллетеней и других внешних источников) о рыночной стоимости финансовых вложений и убедиться в том, что они отражены в отчетности по наименьшей из двух оценок: фактическим затратам на их приобретение или рыночной стоимости. Если для какой-либо категории финансовых вложений используется иная оценка и этот факт влияет существенным образом на финансовую отчетность проверяемой организации, аудитору необходимо убедиться в том, что в финансовой отчетности даны соответствующие пояснения.

4.21. Если нормативными документами установлены особые правила оценки финансовых вложений, номинированных в иностранной валюте, аудитору следует убедиться в том, что эти правила соблюдаются.

4.22. Аудитору следует убедиться в том, что принятые организацией правила оценки финансовых вложений отражены в пояснениях к финансовой отчетности и соблюдаются последовательно от периода к периоду. Если это не так, данный факт должен быть раскрыт в финансовой отчетности и показатели за предыдущие отчетные периоды должны быть отражены в отчетности в сопоставимом виде. Отступления от общепринятых правил оценки финансовых вложений также должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

Читайте так же:  Бывший номинальный директор

4.23. Проверка классификации финансовых вложений как долгосрочных и краткосрочных достаточно сложна. Если ценные бумаги сроком обращения менее года могут быть классифицированы только как краткосрочные финансовые вложения, то классификация ценных бумаг с более длительным сроком обращения зависит только от намерений руководства: например, облигации сроком обращения в 10 лет могут быть приобретены с намерением перепродать их как через шесть лет, так и через шесть месяцев.

4.24. Поэтому проверка классификации финансовых вложений как долгосрочных и краткосрочных может производиться только путем анализа информации, предоставленной руководством проверяемой организации, а также протоколов заседания Совета директоров или иного органа, принимающего решения относительно финансовых вложений.

4.25. При проверке представления и раскрытия информации о финансовых вложениях в отчетности аудитору необходимо также убедиться в том, что вся необходимая в соответствии с требованиями законодательства к финансовой отчетности информация о финансовых вложениях в дочерние и зависимые организации и операциях по приобретению и продаже финансовых вложений связанным сторонам должным образом раскрыта в финансовой отчетности организации.

Источник: http://studfile.net/preview/5390025/page:3/

4. Программа аудита финансовых вложений

4.1. Программа аудиторских процедур по существу в отношении финансовых вложений может выглядеть следующим образом:

Утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность и по которым собираются аудиторские доказательства

Аудиторские процедуры, с помощью которых собираются аудиторские доказательства

Существование/ полнота/ права

1.А. Убедиться в фактическом наличии финансовых вложений на конец отчетного периода.

1.Б. Убедиться в том, что права организации на финансовые вложения документально подтверждены.

2.А. Убедиться в том, что отраженные в отчетности финансовые вложения отвечают критериям активов, то есть способны приносить экономические выгоды организации.

2.Б. Убедиться в том, что все доходы от финансовых вложений учтены.

Существование/ права/ представление и раскрытие

3.А. Убедиться в том, что существенные ограничения прав организации в отношении финансовых вложений должным образом раскрыты в финансовой отчетности.

Возникновение/ измерение/ полнота

4.А. Убедиться в том, что произошедшие в течение проверяемого периода операции с финансовыми вложениями: (а) нашли отражение в бухгалтерском учете и отчетности, (б) отражены в соответствующей сумме и (в) относятся к соответствующему отчетному периоду.

Оценка/ представление и раскрытие

5.А. Убедиться в том, что финансовые вложения отражены в отчетности в соответствующей оценке.

5.Б. Убедиться в том, что финансовые вложения должным образом классифицированы в финансовой отчетности как долгосрочные и краткосрочные.

5.В. Убедиться в том, что вся существенная информация о финансовых вложениях должным образом раскрыта в финансовой отчетности.

Видео (кликните для воспроизведения).

4.2. Чтобы убедиться в фактическом наличии финансовых вложений на конец отчетного периода и в существовании права собственности клиента на финансовые вложения (процедуры 1.А и 1.Б в программе выше), аудитору необходимо получить от третьих лиц (например, из депозитариев, где хранятся сертификаты ценных бумаг, приобретенных клиентом) письменное подтверждение о наименовании, количестве, стоимости и других существенных реквизитах сертификатов финансовых вложений.

Письменным подтверждением может служить выписка из депозитария, ответ на запрос. Запрос направляется от имени клиента соответствующим третьим лицам с просьбой направить ответ в адрес аудиторов. Аудитору необходимо получить и сохранить в файле рабочих документов копии запроса и убедиться в том, что запрос направлен клиентом. Полученное письменное подтверждение необходимо сопоставить с данными отдела инвестиций (отдела собственности, отдела ценных бумаг) клиента.

4.3. Если же сертификаты финансовых вложений хранятся в офисе клиента, аудитору, чтобы убедиться в фактическом наличии финансовых вложений, необходимо провести контрольный подсчет сертификатов.

При проведении подсчета сертификатов финансовых вложений в рабочих документах необходимо указывать:

описание (наименование вида) ценных бумаг;

номера и серии сертификатов, их количество;

дату выпуска, дату погашения (если указана);

количество паев (долей), собственность на которые подтверждается сертификатом;

ставки процентов (купонов), периодичность выплаты процентного или купонного дохода;

другие существенные реквизиты ценных бумаг.

По окончании подсчета аудитор должен получить письменное свидетельство от представителя клиента о том, что сертификаты ценных бумаг возвращены полностью и в сохранности в место их хранения. Полученную информацию необходимо сопоставить с данными книги учета ценных бумаг и с данными бухгалтерского учета и отчетности.

4.4. Если подсчет проводится на дату, отличную от 31 декабря – конца отчетного периода – остатки на 31 декабря могут быть подтверждены путем анализа оборотов по счетам учета финансовых вложений за период от 1 января года, следующего за отчетным, до даты проведения подсчета ценных бумаг аудитором.

4.5. Для финансовых вложений, право собственности на которые подтверждается учредительными документами соответствующих организаций, необходимо проверить копии соответствующих учредительных документов. Таким образом будут подтверждены права организации на финансовые вложения.

4.6. Указанные процедуры рекомендуется производить и для тех финансовых вложений, по которым движения за отчетный период по данным бухгалтерского учета не происходило, то есть остатки которых были подтверждены аудитом за прошлый отчетный период. Это необходимо для того, чтобы убедиться, что за проверяемый отчетный период изменений действительно не произошло.

4.7. В ходе аудита финансовых вложений аудитору необходимо убедиться в том, что отраженные в отчетности финансовые вложения отвечают критериям признания активов, и в том, что все доходы проверяемой организации от финансовых вложений учтены (процедуры 2.А и 2.Б в приведенной программе).

4.8. Доходы от финансовых вложений организация может получить либо в виде процентов, дивидендов и т.п. доходов к получению от ценных бумаг, либо в виде поступлений от продажи финансовых вложений.

4.9. Процедуры проверки доходов от ценных бумаг проводятся путем пересчета причитающихся доходов и проверки полноты их отражения в бухгалтерском учете. Доходы могут быть пересчитаны на основании полученной аудиторами из экономической печати, опубликованной финансовой отчетности эмитентов ценных бумаг, проспектов эмиссии и другой внешней информации об объявленных дивидендах, выплаченных купонах и тому подобных доходах по ценным бумагам, находящимся в собственности клиента.

Доходы от продажи финансовых вложений проверяются на основании анализа условий договоров (контрактов) на их продажу и проверки полноты и своевременности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

Читайте так же:  Выплата дивидендов по акциям форд

4.10. Проводя данные процедуры, аудитор, кроме подтверждения правомерности учета финансовых вложений в качестве активов, проверяет одновременно и полноту и своевременность отражения в отчетности (отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств) доходов по финансовым вложениям – процентов к получению, доходов от продажи ценных бумаг. Таким образом, проверяя соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, аудитору достаточно будет сделать ссылку на перекрестные процедуры, проведенные при проверке финансовых вложений.

4.11. Рассматривая соответствие финансовых вложений критериям признания активов, аудитору следует проанализировать финансовые вложения, доходы по которым в течение отчетного периода не начислялись. Необходимо убедиться в том, что указанные финансовые вложения не утратили способность в будущем принести экономические выгоды организации (хотя бы путем их продажи).

При наличии существенных финансовых вложений, длительное время не приносящих доход организации, необходимо обратить на это внимание руководства организации, так как подобные факты могут свидетельствовать о недостаточно эффективном внутреннем контроле за целесообразностью и эффективностью финансовых вложений.

4.12. Права собственности организации на финансовые вложения могут быть ограничены и аудитору необходимо убедиться в том, что такие ограничения, если они существенны, раскрыты в пояснениях к финансовой отчетности.

4.13. Наиболее распространенный случай ограничения прав организации на распоряжение находящимися в ее собственности финансовыми вложениями – использование принадлежащих организации ценных бумаг в качестве залога (обеспечения) по кредитным соглашениям. Такие факты обычно могут быть выявлены при анализе кредитных соглашений (соглашений займа).

Таким образом, при проверке кредитных соглашений необходимо уделить внимание условиям обеспечения кредита и использовать полученную информацию при проверке финансовых вложений (перекрестные аудиторские процедуры).

4.14. При проверке операций с финансовыми вложениями аудитору необходимо убедиться в том, что они отражены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствующей сумме и относятся к соответствующему отчетному периоду (процедура 4.А в приведенной выше программе).

Данная процедура выполняется путем проверки соглашений (договоров) на приобретение и продажу ценных бумаг.

4.15. Аудитору необходимо убедиться в том, что все реально произошедшие операции отражены в отчетности организации. Для этого необходимо ознакомиться с соглашениями на приобретение и продажу финансовых вложений, а также с протоколами заседания Совета директоров (другого аналогичного органа) по вопросам инвестиций в ценные бумаги и убедиться в том, что все произошедшие в течение отчетного периода операции нашли отражение в бухгалтерском учете и отчетности организации.

4.16. При проверке соглашений на приобретение и продажу финансовых вложений необходимо также убедиться в правильности стоимостной оценки операций: приобретение финансовых вложений должно отражаться по фактическим затратам организации-инвестора, их выбытие при продаже – по методу, избранному организацией в учетной политике.

4.17. Проверка правильности отнесения операций к текущему или следующему отчетному периоду выполняется путем анализа соответствующих соглашений и проверки отражения в учете и отчетности операций с финансовыми вложениями в конце проверяемого периода и начале следующего.

4.18. При проведении данных аудиторских процедур часть операций проверяется от первичных документов (соглашений, контрактов) к учетным записям (по выбранным соглашениям (контрактам) проверяется правильность отражения в учете соответствующих операций), часть операций проверяется от учетных записей к первичным документам (по выбранным учетным записям проверяется наличие соответствующих соглашений, контрактов и т.п.).

4.19. Важным направлением аудита финансовых вложений является проверка правильности их оценки в отчетности. Кроме того, аудитору необходимо убедиться в том, что финансовые вложения должным образом классифицированы как долгосрочные и краткосрочные и что вся существенная информация о финансовых вложениях должным образом раскрыта в финансовой отчетности (процедуры 5.А, 5.Б и 5.В из приведенной программы).

4.20. При проверке правильности оценки финансовых вложений в отчетности аудитору необходимо получить информацию (как правило, из финансовой и экономической прессы, биржевых бюллетеней и других внешних источников) о рыночной стоимости финансовых вложений и убедиться в том, что они отражены в отчетности по наименьшей из двух оценок: фактическим затратам на их приобретение или рыночной стоимости. Если для какой-либо категории финансовых вложений используется иная оценка и этот факт влияет существенным образом на финансовую отчетность проверяемой организации, аудитору необходимо убедиться в том, что в финансовой отчетности даны соответствующие пояснения.

4.21. Если нормативными документами установлены особые правила оценки финансовых вложений, номинированных в иностранной валюте, аудитору следует убедиться в том, что эти правила соблюдаются.

4.22. Аудитору следует убедиться в том, что принятые организацией правила оценки финансовых вложений отражены в пояснениях к финансовой отчетности и соблюдаются последовательно от периода к периоду. Если это не так, данный факт должен быть раскрыт в финансовой отчетности и показатели за предыдущие отчетные периоды должны быть отражены в отчетности в сопоставимом виде. Отступления от общепринятых правил оценки финансовых вложений также должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

4.23. Проверка классификации финансовых вложений как долгосрочных и краткосрочных достаточно сложна. Если ценные бумаги сроком обращения менее года могут быть классифицированы только как краткосрочные финансовые вложения, то классификация ценных бумаг с более длительным сроком обращения зависит только от намерений руководства: например, облигации сроком обращения в 10 лет могут быть приобретены с намерением перепродать их как через шесть лет, так и через шесть месяцев.

4.24. Поэтому проверка классификации финансовых вложений как долгосрочных и краткосрочных может производиться только путем анализа информации, предоставленной руководством проверяемой организации, а также протоколов заседания Совета директоров или иного органа, принимающего решения относительно финансовых вложений.

4.25. При проверке представления и раскрытия информации о финансовых вложениях в отчетности аудитору необходимо также убедиться в том, что вся необходимая в соответствии с требованиями законодательства к финансовой отчетности информация о финансовых вложениях в дочерние и зависимые организации и операциях по приобретению и продаже финансовых вложений связанным сторонам должным образом раскрыта в финансовой отчетности организации.

Читайте так же:  Процедура кадрового аудита

Источник: http://studfile.net/preview/5389972/page:3/

Аудит учета финансовых вложений

Цель и задачи аудита финансовых вложений

Цель аудиторской проверки финансовых вложений представлена установлением соответствия используемой в компании методики бухгалтерского учета и налогообложения. Она действует в проверяемом периоде и соответствует нормативным документам. Аудит финансовых вложений проводят с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (отчетности в сфере финансов) во всех значимых аспектах.

В соответствии с 3 пунктом Положения по бухучету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, который утвержден приказом Минфина России 10.12.02 № 126н (далее – ПБУ 19/02), в число финансовых вложений включены:

  • ценные бумаги, как государственные, так и муниципальные;
  • ценные бумаги других предприятий, включая долговые ценные бумаги с определенной датой и стоимостью погашения (облигация, вексель);
  • вклад в уставной (складочный) капитал другого предприятия, включая дочерние и зависимые хозяйственные общества;
  • займы, которые предоставлены другим компаниям;
  • депозитные вклады кредитной организации;
  • дебиторская задолженность, которая формируется посредством уступки права требования, и др.

В связи с рассмотренным выше, задачи аудита финансовых вложений включают:

  • исследовать основной состав финансовых вложений по наличию первичных документов и данных учетных регистров, включая подтверждение права собственности;
  • оценить ситуацию с синтетическим и аналитическим учетом финансовых вложений;
  • освидетельствовать первичную оценку СВК (системы внутреннего контроля) и бухгалтерского учета финансовых вложений;
  • проверить своевременное и полное отражение в бухучете операций по финансовым вложениям с соблюдением требований отечественного законодательства;
  • подтвердить достоверность начисления, поступления и формирования в учете доходов по операциям с инвестициями;
  • своевременно осуществить проведение инвентаризаций финансовых вложений, выявить их результаты и отразить на счетах бухучета.

Особенности аудита финансовых вложений

Информация для проверки вложений по инвестированию включает данные по сч. 58 «Финансовые вложения», отчетность бухгалтерии, приказы об учетной политике, первичные документы, которые подтверждают проведенные операции.

Аудит учета финансовых вложений в ценные бумаги осуществляется в соответствии с п. 6 ПБУ 19/02 с обеспечением информации по эмитентам ценных бумаг. В этом случае отражают следующие сведения: наименование ценной бумаги, номер и серия бумаги, номинальная сумма; цена покупки; расходы по покупке; общее число; дата приобретения и продажи (выбытия); место хранения.

Проверяя принятие к бухгалтерскому учету финансовых вложений, необходима оценка и одновременное выполнение нескольких условий:

  • документальное подтверждение прав организации на финансовые вложения, включая получение денежных средств или прочих активов, которые относятся к владению данным правом;
  • предприятие, которое осуществило финансовые вложения, одновременно берет на себя и финансовые риски в виде изменений цен, неплатежеспособность должника, ликвидности и др.);
  • способность финансовых вложений приносить предприятию экономические выгоды (доход) в перспективе в виде процента, дивидендов или прироста их стоимости.

Определение 2

Проверка финансовых вложений по первичным документам в учете представляет собой важную стадию аудита. Это обусловлено тем, что с помощью данных документов определяется направление и порядок перехода права собственности по ценным бумагам. Сюда можно отнести: сертификат акций, облигацию, вексель и прочие ценные бумаги; акт приемки-передачи ТМЦ; выписку из реестра акционеров; договор купли-продажи; платежный документ; инвентаризационную опись и прочие документы. В документах должны быть указаны цель покупки и срок, на протяжении которого предполагается использование объекта.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения могут быть приняты к учету по своей первоначальной стоимости. ПБУ предусмотрены разные способы определить первоначальную стоимость финансовых вложений в соответствии с порядком их приобретения или поступления на предприятие:

  1. Первоначальная стоимость ценных бумаг, которая включает все затраты, относящиеся к их приобретению.
  2. Первоначальная стоимость ценных бумаг, которая состоит только из сумм, уплачиваемых продавцу, при этом отражение оставшихся (несущественных) затрат происходит в составе прочих расходов.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств, бухгалтера руководствуются п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», который утвержден приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 года № 33н, и п. 14, 15 ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Так, проценты, которые начислены предприятием по предоставленным ему заемным средствам, до момента принятия финансовых вложений к бухучету должны быть включены в первоначальную стоимость.

Финансовые вложения, которые внесли в счет вклада в уставный (складочный) капитал другим предприятием, необходимо принять к учету в оценке, которая должна быть согласована учредителями.

В случае безвозмездного получения компанией ценных бумаг, их оценка происходит в соответствии с рыночной ценой на дату покупки. Важно отметить, что коммерческие компании вправе подарить друг другу имущество, со стоимостью от 5 МРОТ (пункт 4 статья 575 ГК РФ). Когда хотя бы один из участников договора дарения будет являться некоммерческой организацией или физическим лицом, то сумма подарка не ограничена ничем.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, которые внесены в счет вклада организации товарища по договору простого товарищества, должна быть признана их денежной оценкой, которая согласована товарищами в договорах простого товарищества.

Первоначальную стоимость финансовых вложений, которые приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяют по пункту 14 ПБУ 19/02, опираясь на стоимость переданных или подлежащих передаче активов. Если же установить сумму активов, которые переданы или подлежат передаче предприятием, невозможно, то сумму финансовых вложений можно определить стоимостью, по которой в сравниваемых ситуациях могут быть приобретены аналогичные финансовые вложения.

Ошибки при учете финансовых вложений

Учитывая операции по финансовым вложениям, самыми частыми можно считать несколько ошибок:

  • нет документов, которые могут подтвердить, что финансовые вложения были осуществлены или оформлены с нарушением установленных требований;
  • отражение в составе финансовых вложений активов, которые не являются таковыми;
  • неправильная первоначальная сумма финансовых вложений;
  • отсутствует аналитический учет финансовых вложений;
  • несвоевременно или неправильно отражается доход по операциям с ценными бумагами;
  • порядок проведения инвентаризаций не соответствует законодательным нормам.

Источник: http://zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/audit/audit-finansovyh-vlozhenij/

Задачи по учету (бухалтерскому, управленческому) и аудиту (внешнему и внутреннему)

Аудиторская организация ООО «Аудит» планирует в соответствии с договором с ОАО «Вымпел» провести аудит финансовой отчётности. ОАО «Вымпел» согласно уставу осуществляет следующие виды деятельности: строительство жилых и нежилых помещений и иной деятельности, не запрещённой законом РФ. В аудируемом периоде ОАО «Вымпел» осуществляло операции с финансовыми вложениями, а также имеет остатки по счёту 58 «Финансовые вложения» на начало и конец года.

  1. Составьте программу аудита финансовых вложений по предпосылкам подготовки финансовой отчетности ОАО «Вымпел». Укажите, какими федеральными правилами (стандартами) вы будете руководствоваться.
  2. Укажите, могут ли вноситься изменения в программу аудита.
Читайте так же:  Недвижимость в уставном капитале ооо

Рекомендуемые задачи по дисциплине

Задача №2482 (отражение в учете результатов инвентаризации)

В ходе инвентаризации основных средств было установлено, что организация неправомерно оприходовала на свой баланс станок стоимостью 200 000 руб.

Задача №723 (аудит кассовых операций)

При аудиторской проверке кассовых операций ОАО «Прогресс», проводившейся в январе после отчётного года, в кассовой книге обнаружены документы, не.

Задача №712 (учет реализации объекта основных средств)

В апреле 2011 г. ООО «А» принимает решение и реализует объект основных средств в связи с невозможностью его производственного использования в.

Задача №5109 (расчет страховых взносов)

Задача из практикума «ПМ 03. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами» (Тамбов) Заработная плата работника составляет 50 000 рублей в месяц. С.

Задача №4024 (составление бухгалтерских проводок)

Составить бухгалтерские проводки для следующих операций: 1. Реализованы детали покупателям, в том числе НДС. 2. Списана себестоимость произведенных деталей. 3. Отражен.

В соответствии с п. 13 Правила (стандарта) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, аудитор проводит сбор аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, сделанным руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитору в соответствии с п. 10 Правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, необходимо подготовить программу аудита. Аудитор составляет и документально оформляет программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Программа аудита финансовых вложений может включать следующие аспекты по предпосылкам:

В соответствии с п. 12 Правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, программа аудита должна по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины внесения значительных изменений в программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Источник: http://vipreshebnik.ru/uchet-i-audit/1376-zadacha-775-audit-finansovykh-vlozhenij.html

Задачи по учету (бухалтерскому, управленческому) и аудиту (внешнему и внутреннему)

Аудиторская организация ООО «Аудит» планирует в соответствии с договором с ОАО «Вымпел» провести аудит финансовой отчётности. ОАО «Вымпел» согласно уставу осуществляет следующие виды деятельности: строительство жилых и нежилых помещений и иной деятельности, не запрещённой законом РФ. В аудируемом периоде ОАО «Вымпел» осуществляло операции с финансовыми вложениями, а также имеет остатки по счёту 58 «Финансовые вложения» на начало и конец года.

  1. Составьте программу аудита финансовых вложений по предпосылкам подготовки финансовой отчетности ОАО «Вымпел». Укажите, какими федеральными правилами (стандартами) вы будете руководствоваться.
  2. Укажите, могут ли вноситься изменения в программу аудита.

Рекомендуемые задачи по дисциплине

Задача №2482 (отражение в учете результатов инвентаризации)

В ходе инвентаризации основных средств было установлено, что организация неправомерно оприходовала на свой баланс станок стоимостью 200 000 руб.

Задача №723 (аудит кассовых операций)

При аудиторской проверке кассовых операций ОАО «Прогресс», проводившейся в январе после отчётного года, в кассовой книге обнаружены документы, не.

Задача №712 (учет реализации объекта основных средств)

В апреле 2011 г. ООО «А» принимает решение и реализует объект основных средств в связи с невозможностью его производственного использования в.

Задача №5109 (расчет страховых взносов)

Задача из практикума «ПМ 03. Проведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами» (Тамбов) Заработная плата работника составляет 50 000 рублей в месяц. С.

Задача №4024 (составление бухгалтерских проводок)

Составить бухгалтерские проводки для следующих операций: 1. Реализованы детали покупателям, в том числе НДС. 2. Списана себестоимость произведенных деталей. 3. Отражен.

В соответствии с п. 13 Правила (стандарта) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, аудитор проводит сбор аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, сделанным руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитору в соответствии с п. 10 Правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, необходимо подготовить программу аудита. Аудитор составляет и документально оформляет программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Программа аудита финансовых вложений может включать следующие аспекты по предпосылкам:

В соответствии с п. 12 Правила (стандарта) № 3 «Планирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, программа аудита должна по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины внесения значительных изменений в программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://vipreshebnik.ru/uchet-i-audit/1315-zadacha-764-audit-finansovykh-vlozhenij.html

Программа аудита существенная процедура финансовые вложения
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here