Проверка финансовых вложений при проведении аудита

Полная информация на тему: "Проверка финансовых вложений при проведении аудита". Здесь собран полезный материал по теме из авторитетных источников. После прочтения вы можете задать оставшиеся вопросы дежурному юристу.

Аудит финансовых вложений

Под финансовыми вложениями понимают инвестиции в акции и облигации, государственные ценные бумаги, а также займы другим юридическим лицам.

Основной задачей аудита финансовых вложений является установление корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, имеющих отношение к данному участку учета, в бухгалтерском учете и отчетности.

Критерии корректности отражения финансовых вложений в учете

Процедуры, проводимые аудитором в ходе проверки данного участка учета, направлены на выявление соответствия финансовых вложений следующим обязательным условиям:

Реализация аудита

Аудитор оценивает уровень качества и эффективности работы внутренних контролей предприятия в части финансовых вложений. С этой целью необходимо проверить корректность отнесения актива к счету финансовых вложений, адекватность текущей оценки актива, корректность оформления первичной документации, а также инвентаризировать финансовые вложения.

При проверке корректности признания доходов от финансовых вложений необходимо зафиксировать, соблюдены ли условия для подобного признания, а именно:

  • компания имеет законные основания для получения данного дохода;
  • величина дохода может быть точно измерена;
  • увеличение экономической выгоды для предприятия в результате совершения операций может быть с уверенностью спрогнозирована.

В рамках проверки корректности ведения учета необходимо проверить соблюдение налогового законодательства и ведение счета резерва под обесценение финансовых вложений, а также полное и корректное отражение доходов по финансовым вложениям и начисления налогов на данные доходы.

При проверке начисления и списания резерва под обесценение финансовых вложений аудитор должен убедиться, что увеличение резерва отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». При расчете налога на прибыль данный резерв не учитывается, принимается за убыток при создании и как прибыль при восстановлении.

Финализация аудита

По окончании проверки аудита финансовых вложений аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

Источник: http://glavkniga.ru/situations/s504662

Определение аналитических процедур для целей аудита финансовых вложений

Рубрика: 10. Учет, анализ и аудит

Дата публикации: 26.10.2014

Статья просмотрена: 494 раза

Библиографическое описание:

Ахметова Ж. И. Определение аналитических процедур для целей аудита финансовых вложений [Текст] // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы III Междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, декабрь 2014 г.). — СПб.: Заневская площадь, 2014. — С. 149-151. — URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/131/6470/ (дата обращения: 12.02.2020).

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Учет финансовых вложений является одним из наиболее сложных участков работы бухгалтера, что является причиной непреднамеренных ошибок и злоупотреблений. Аналитические процедуры, проведенные в отношении финансовых вложений на этапе планирования аудита, помогут определить наиболее узкие места в учете финансовых вложений.

Ключевые слова: аудит, финансовые вложения, планирование аудита, аналитические процедуры, методы экономического анализа, структурно- динамический анализ, коэффициентный анализ.

Аудит финансовых вложений является составной частью аудита бухгалтерской финансовой отчетности. Операции с финансовыми вложениями чаще всего являются для организации редкими нетипичными операциями и поэтому велика вероятность возникновения ошибок в учете этих операций, в определении стоимости финансовых вложений, их переоценке и прочее, и если финансовые вложения имеют значительный удельный вес в общем объеме активов организации, то ошибки в их учете приведут к существенному искажению бухгалтерской финансовой отчетности. Поэтому в данной работе рассмотрена актуальность аналитических процедур на этапе планирования аудита, т. е. рассмотрена возможность определения аудитором с помощью аналитических процедур моментов, которые указывают на возможные ошибки, или же нахождение данных ошибок в учете финансовых вложений еще на этапе планирования аудита финансовых вложений, что позволяет аудитору скорректировать план и программу аудита финансовых вложений, определить временные рамки, уровень аудиторского риска. Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.).

В соответствии с ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры» к аналитическим относятся следующие процедуры:

а) рассмотрение финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении:

— с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

— с ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица;

— с информацией об организациях, ведущих аналогичную деятельность;

б) рассмотрение взаимосвязей:

— между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица;

— между финансовой информацией и другой информацией.

Аудитор вправе выбирать в качестве аналитических процедур любые известные методы экономического анализа.

Применяя аналитические процедуры при планировании аудита финансовых вложений, аудитору необходимо выявить все возможные места, в которых могут быть допущены ошибки.

В п.З ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» к финансовым вложениям отнесены:

— облигации и векселя;

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

— предоставленные другим организациям займы;

— депозитные вклады в кредитных организациях;

— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются по срокам использования, т. е. делятся на долгосрочные финансовые вложения в составе внеоборотных активов и на краткосрочные финансовые вложения в составе оборотных активов, а также по видам и возможности определения текущей рыночной стоимости. [1]

Аналитические процедуры аудита и финансовый анализ хозяйственной деятельности базируются на методах экономического анализа. Далее в табл. 1 представлены методы экономического анализа, возможные аналитические выводы по процедурам методов и выводы для целей аудита, которые может сделать аудитор на основе результатов проведенных аналитических процедур.

Исходя из табл. 1, мы видим, что первые три метода подходят для анализа, как долгосрочных финансовых вложений, так и краткосрочных финансовых вложений. Они позволяют аудитору рассмотреть состав и динамику финансовых вложений и в соответствии с полученными данными устанавливать временные рамки и объем аудиторских процедур. Коэффициентный анализ в данной таблице представлен в отношении краткосрочных финансовых вложений. Данные коэффициенты показывают аудитору необходимость проведения определенных процедур проверки по существу, например, на рынке ценных бумаг значительные колебания или значительный спад (данные, полученные из внешних источников), а проверяемая организация получает значительные доходы от операций с ценными бумагами. В течение проверяемого года они только возрастают. Аудитору необходимо выявить причины такого роста и определить законность получения доходов, законность сделок.

Читайте так же:  Свидетельство о государственной регистрации ооо образец

Долгосрочные финансовые вложения отличаются от краткосрочных финансовых вложений сроком использования в деятельности организации. Так, краткосрочные финансовые вложения предназначены для перепродажи в течение года, долгосрочные финансовые вложения предназначены для получения дохода в срок более 1 года, так, например, к таким вложениям относятся финансовые вложения в уставный капитал других организаций с целью получения дивидендов, долгосрочные облигации с целью получения дохода от их покупки (купон, процент или дисконт) и т. д. По этой причине аудитору необходимо еще на этапе планирования убедиться в том, что финансовые вложения в организации классифицированы правильно, даже если он проведет простое сравнение показателей бухгалтерского баланса (форма № 1) и приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Если данные не совпадают, то это говорит о том, что допущена ошибка в отражении финансовых вложений в отчетности организации. [2]

Если проведен динамический анализ доходов, полученных от использования в деятельности организации долгосрочных финансовых вложений, и в результате этого выявлены значительные отклонения в суммах полученных доходов, аудитору необходимо проанализировать данные отклонения, выявить их причины и их обоснованность. Для анализа доходов по долгосрочным финансовым вложениям у аудитора возникает потребность в получении информации от третьих лиц (эмитентов акции, облигаций и т. д.).

Выводы для целей аудита, которые может сделать аудитор на основе результатов проведенных аналитических процедур

Метод экономическо-го анализа

Порядок проведения (расчета)

Вывод для целей аудита

1. Структурно- динамический анализ

1.1.Горизонта-льный (динамичес-кий) анализ

Абсолютное отклонение рассчитывается как разница значений отчетного и прошлого периодов

Аналитик рассматривает данные отклонения и делает выводы, с чем это связано, выявляет причины и следствия отклонений

Аудитор рассматривает данные отклонения с точки зрения выбытия и оприходования финансовых вложений, т. е. ему необходимо определять временные рамки аудита исходя из полученных отклонений

Относительное отклонение это темпы роста и прироста

1.2. Вертикальный (структурный) анализ

Показывает долю, часть целого в его общей величине

Аналитик рассматривает состав финансовых вложений, и ему необходимо сделать вывод как такая структура влияет на деятельность организации

Аудитор рассматривает состав финансовых вложений и ему необходимо разработать такой состав процедур проверки по существу, который будет отвечать каждому виду финансовых вложений, так же ему необходимо рассмотреть, правильно ли в организации проведена классификация финансовых вложений и наличие бумаг подтверждающих права собственности на финансовые вложения

2. Коэффициентный анализ

2.1.Коэффи-циент оборачиваемо-сти в количестве оборотов

,

где Д кфв — доходы полученные от использования краткосрочных финансовых вложений;

— средняя величина краткосрочных финансовых вложений

Данный коэффициент показывает, насколько эффективно используются краткосрочные финансовые вложения в деятельности организации

Если данный коэффициент высок то, аудитору будет сложно проверить все операции с краткосрочными финансовыми вложения и по данной причине ему необходимо провести выборку статистическую или не статистическую все это зависит от решения аудитора. Также ему необходимо определить законность сделок с финансовыми вложениями

2.2. Коэффициент оборачиваемо-сти в днях

365

Данный коэффициент показывает, за какой промежуток времени краткосрочные финансовые вложения делают один оборот, он так же является показателем эффективности использования краткосрочных финансовых вложений

Данный коэффициент говорит аудитору о том, насколько часто в организации происходят сделки с использованием финансовых вложений и дают ему дополнительную информацию при проведении выборки операции с финансовыми вложениями для проведения аудиторской проверки

2.3. Рентабель-ность финансовых вложений

,

где

— расходы полученные от использования краткосрочных финансовых вложений

Показывает сколько рублей прибыли от использования финансовых вложений приходится на один рубль таких вложений, этот коэффициент является показателем эффективности использования финансовых вложений, и, следовательно, чем он выше, тем прибыльнее операции с использованием краткосрочных финансовых вложений

Аудитору необходимо определить процедуры и их временные рамки, которые позволяют определить верно, ли рассчитаны доходы и расходы, полученные от сделок с краткосрочными финансовыми вложения и верно ли определена прибыль, а также законность присвоения данной прибыли организацией и в целом законность сделок с финансовыми вложениями

Таким образом, рассмотрев некоторые приемы экономического анализа, можно говорить о том, что если аудитор правильно подберет методы и приемы анализа при проведении аналитических процедур на этапе планирования аудита финансовых вложений и при этом сможет правильно проанализировать полученные в ходе проведения процедур данные и показатели, у него появляется возможность сделать аудит оптимальным и эффективным, то есть сократить временные рамки аудита, скорректировать программу аудита, выбрать наиболее оптимальные процедуры проверки по существу и т. д. Аудитор в своей работе при планировании аудита финансовых вложений может использовать и другие методы анализа, все это зависит от состава финансовых вложений, профессионализма самого аудитора.

1. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера / Ю. Б. Агеева, А. Б. Агеева -М.: Бератор- Пресс.2005.

2. Камышанов П. И., Аудит: стандарты и практика. М,Элиста: АПП «Джангар»,2005.

Источник: http://moluch.ru/conf/econ/archive/131/6470/

Аудит финансовых вложений

«Современный бухучет», 2005, N 8

Одним из этапов проведения аудиторской проверки хозяйственной деятельности экономического субъекта является аудит финансовых вложений, т.е. операций по отвлечению средств с целью получения дополнительного дохода.

На современном этапе перехода к рыночной экономике финансовые вложения являются необходимыми элементами и средствами дополнительного поддержания непрерывности процессов финансово-хозяйственной деятельности, широко используемыми организациями.

Вместе с тем практика аудиторских проверок показывает, что, к сожалению, данному разделу учета не всегда уделяется должное внимание и как результат — допущение ошибок учета и налогообложения, нарушения действующего законодательства и искажение финансовой отчетности экономического субъекта.

Таким образом, целесообразным представляется выделение аудиторской проверки учета финансовых вложений в самостоятельный раздел общего плана и программы аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия и проведение аудита учета финансовых вложений на основании такой методики.

Успешное выполнение этой задачи зависит не только от уровня подготовленности и профессионализма аудиторских кадров, их практического опыта, но и от эффективности применяемых ими способов, приемов и методик проведения аудиторских проверок.

Основной целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При осуществлении аудита руководствуются Федеральным законом от 07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности. Аудит направлен на снижение информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых (бухгалтерских) отчетах содержатся ложные и неточные сведения для пользователей (выражение мнения о достоверности), а также обеспечивает разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Читайте так же:  Решение о ликвидации оао образец

До начала проведения аудиторской проверки аудитору необходимо составить план и программу аудита финансовых вложений.

Программа аудита финансовых вложений включает в себя следующие элементы:

  1. название проверяемой организации;
  2. период аудита (за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год);
  3. количество необходимых человеко-часов;
  4. фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской группы и состав аудиторской группы;
  5. планируемый аудиторский риск (в процентах);
  6. планируемый уровень существенности (в процентах);
  7. перечень аудиторских мероприятий/процедур по основным направлениям проверки;
  8. период проведения (один раз в год, поквартально, помесячно);
  9. примечания (на основании каких документов проводится данное мероприятие, процедура);
  10. необходимые комментарии.

Аудит финансовых вложений включает в себя следующие этапы:

  • аудит первичных документов, подтверждающих операции по финансовым вложениям;
  • аудит бухгалтерских записей организации в журнале хозяйственных операций;
  • аудит правильности отражения результатов по операциям с финансовыми вложениями в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском заключении.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп:

  1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе:
  • документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;
  • документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность;
  • свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;
  • документы приема-передачи ценных бумаг;
  • платежные поручения и выписки банка;
  • приходные и расходные кассовые ордера.
  1. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе:
  • учредительные документы;
  • выписки из реестра акционеров;
  • выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей совета директоров и т.п.;
  • сертификаты акций и другие ценные бумаги;
  • договоры займа;
  • договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).
  1. Учетные регистры, в том числе Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

  1. Формы учетной документации по инвентаризации:
  • приказ о создании комиссии по инвентаризации;
  • ведомость результатов инвентаризации;
  • инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.
  1. Прочие. Книга учета ценных бумаг.

При проверке правильности ведения учета аудитор применяет следующие процедуры:

  • пересчет;
  • инспектирование;
  • аналитические процедуры.

Пересчет используется для подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках, и др.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д. Инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности их оценки и т.д.

Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. Прием вкладов может подтверждаться различными накладными, авизо, квитанциями к приходным ордерам и т.д.

К аналитическим процедурам относятся:

а) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

б) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

в) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

г) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

д) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

е) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

ж) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

Аудит учета финансовых вложений осуществляется по следующим направлениям:

  1. аудит учета вложений в уставные капиталы других организаций;
  2. аудит вложений в совместную деятельность;
  3. аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев;
  4. аудит вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.

Проверку вложений в уставные капиталы других организаций, вложений в совместную деятельность, в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до или более 12 месяцев, аудитор осуществляет на основании:

  • первичных документов, подтверждающих операции по вложениям в уставные капиталы;
  • бухгалтерских записей в журнале хозяйственных операций по вкладам в уставные капиталы других организаций;
  • предоставленной аудитору бухгалтерской (финансовой) отчетности.

При проведении аудита вложений в уставные капиталы организаций аудиторам необходимо провести следующие мероприятия:

При проведении аудита финансовых вложений в совместную деятельность аудитору необходимо осуществить следующие мероприятия:

При проведении аудита вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев, необходимо осуществить следующие мероприятия:

  1. Проверить, в какой форме производилась выдача займов: денежными средствами; ценными бумагами; основными средствами; материалами; нематериальными активами; продукцией (товарами, работами, услугами); иное. Аудит осуществляется на основании договоров займов, учетных регистров, выписок банка, расходных кассовых ордеров, накладных и других первичных документов.
  2. Выяснить, как производилась оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, договоров займа.
  3. Определить, в какой форме организация получала (планирует получать) доход: денежной (дивиденды, проценты), ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция (работы, услуги), увеличение доли в уставном капитале и т.д. Проверка осуществляется на основании договоров займа.
  4. Проверить отражение в отчетности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев с помощью форм отчетности.

При проведении аудита вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев, проводят следующие мероприятия:

  1. Устанавливают, в какие сроки планируется возврат займа, с помощью договоров займа.
  2. Проверяют, в какой форме производилась выдача займов. Аудит осуществляется на основании договоров займов, учетных регистров, выписок банка, расходных кассовых ордеров, накладных и других первичных документов.
  3. Выясняют, как производилась оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме. Аудит проводится на основании методик оценки, договоров займа.
  4. Определяют, в какой форме организация получала (планирует получать) доход. Проверка осуществляется на основании договоров займа.
  5. Проверяют отражение в отчетности вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев, с помощью форм отчетности.
Читайте так же:  Решение регистрации предприятия

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/17941-audit-finansovyx-vlozhenij

Аудит учета финансовых вложений

Цель и задачи аудита финансовых вложений

Цель аудиторской проверки финансовых вложений представлена установлением соответствия используемой в компании методики бухгалтерского учета и налогообложения. Она действует в проверяемом периоде и соответствует нормативным документам. Аудит финансовых вложений проводят с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (отчетности в сфере финансов) во всех значимых аспектах.

В соответствии с 3 пунктом Положения по бухучету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, который утвержден приказом Минфина России 10.12.02 № 126н (далее – ПБУ 19/02), в число финансовых вложений включены:

  • ценные бумаги, как государственные, так и муниципальные;
  • ценные бумаги других предприятий, включая долговые ценные бумаги с определенной датой и стоимостью погашения (облигация, вексель);
  • вклад в уставной (складочный) капитал другого предприятия, включая дочерние и зависимые хозяйственные общества;
  • займы, которые предоставлены другим компаниям;
  • депозитные вклады кредитной организации;
  • дебиторская задолженность, которая формируется посредством уступки права требования, и др.

В связи с рассмотренным выше, задачи аудита финансовых вложений включают:

  • исследовать основной состав финансовых вложений по наличию первичных документов и данных учетных регистров, включая подтверждение права собственности;
  • оценить ситуацию с синтетическим и аналитическим учетом финансовых вложений;
  • освидетельствовать первичную оценку СВК (системы внутреннего контроля) и бухгалтерского учета финансовых вложений;
  • проверить своевременное и полное отражение в бухучете операций по финансовым вложениям с соблюдением требований отечественного законодательства;
  • подтвердить достоверность начисления, поступления и формирования в учете доходов по операциям с инвестициями;
  • своевременно осуществить проведение инвентаризаций финансовых вложений, выявить их результаты и отразить на счетах бухучета.

Особенности аудита финансовых вложений

Информация для проверки вложений по инвестированию включает данные по сч. 58 «Финансовые вложения», отчетность бухгалтерии, приказы об учетной политике, первичные документы, которые подтверждают проведенные операции.

Аудит учета финансовых вложений в ценные бумаги осуществляется в соответствии с п. 6 ПБУ 19/02 с обеспечением информации по эмитентам ценных бумаг. В этом случае отражают следующие сведения: наименование ценной бумаги, номер и серия бумаги, номинальная сумма; цена покупки; расходы по покупке; общее число; дата приобретения и продажи (выбытия); место хранения.

Проверяя принятие к бухгалтерскому учету финансовых вложений, необходима оценка и одновременное выполнение нескольких условий:

  • документальное подтверждение прав организации на финансовые вложения, включая получение денежных средств или прочих активов, которые относятся к владению данным правом;
  • предприятие, которое осуществило финансовые вложения, одновременно берет на себя и финансовые риски в виде изменений цен, неплатежеспособность должника, ликвидности и др.);
  • способность финансовых вложений приносить предприятию экономические выгоды (доход) в перспективе в виде процента, дивидендов или прироста их стоимости.

Определение 2

Проверка финансовых вложений по первичным документам в учете представляет собой важную стадию аудита. Это обусловлено тем, что с помощью данных документов определяется направление и порядок перехода права собственности по ценным бумагам. Сюда можно отнести: сертификат акций, облигацию, вексель и прочие ценные бумаги; акт приемки-передачи ТМЦ; выписку из реестра акционеров; договор купли-продажи; платежный документ; инвентаризационную опись и прочие документы. В документах должны быть указаны цель покупки и срок, на протяжении которого предполагается использование объекта.

Видео (кликните для воспроизведения).

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения могут быть приняты к учету по своей первоначальной стоимости. ПБУ предусмотрены разные способы определить первоначальную стоимость финансовых вложений в соответствии с порядком их приобретения или поступления на предприятие:

  1. Первоначальная стоимость ценных бумаг, которая включает все затраты, относящиеся к их приобретению.
  2. Первоначальная стоимость ценных бумаг, которая состоит только из сумм, уплачиваемых продавцу, при этом отражение оставшихся (несущественных) затрат происходит в составе прочих расходов.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств, бухгалтера руководствуются п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», который утвержден приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 года № 33н, и п. 14, 15 ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Так, проценты, которые начислены предприятием по предоставленным ему заемным средствам, до момента принятия финансовых вложений к бухучету должны быть включены в первоначальную стоимость.

Финансовые вложения, которые внесли в счет вклада в уставный (складочный) капитал другим предприятием, необходимо принять к учету в оценке, которая должна быть согласована учредителями.

В случае безвозмездного получения компанией ценных бумаг, их оценка происходит в соответствии с рыночной ценой на дату покупки. Важно отметить, что коммерческие компании вправе подарить друг другу имущество, со стоимостью от 5 МРОТ (пункт 4 статья 575 ГК РФ). Когда хотя бы один из участников договора дарения будет являться некоммерческой организацией или физическим лицом, то сумма подарка не ограничена ничем.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, которые внесены в счет вклада организации товарища по договору простого товарищества, должна быть признана их денежной оценкой, которая согласована товарищами в договорах простого товарищества.

Первоначальную стоимость финансовых вложений, которые приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяют по пункту 14 ПБУ 19/02, опираясь на стоимость переданных или подлежащих передаче активов. Если же установить сумму активов, которые переданы или подлежат передаче предприятием, невозможно, то сумму финансовых вложений можно определить стоимостью, по которой в сравниваемых ситуациях могут быть приобретены аналогичные финансовые вложения.

Ошибки при учете финансовых вложений

Учитывая операции по финансовым вложениям, самыми частыми можно считать несколько ошибок:

  • нет документов, которые могут подтвердить, что финансовые вложения были осуществлены или оформлены с нарушением установленных требований;
  • отражение в составе финансовых вложений активов, которые не являются таковыми;
  • неправильная первоначальная сумма финансовых вложений;
  • отсутствует аналитический учет финансовых вложений;
  • несвоевременно или неправильно отражается доход по операциям с ценными бумагами;
  • порядок проведения инвентаризаций не соответствует законодательным нормам.

Источник: http://zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/audit/audit-finansovyh-vlozhenij/

План и программа проверки финансовых вложений при проведении аудита

План и программа аудита. На основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации осуществляется планирование аудиторской проверки финансовых вложении. При­мерная форма плана и программы аудита финансовых вложении:

1. Аудит вложений в ценные бумаги

2. Аудит вложений в уставные капиталы других организаций

3. Аудит вложений в совместнуюдеятельность

4. Аудит вложений в займы, предоставленные другим орга­низациям на срок: до 12 месяцев; более 12 месяцев

В ходе аудиторской проверки финансовых вложений используются следующие аудиторские процедуры:

— проверка верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам;

Читайте так же:  Акции дивиденды аристократы

— аналитические процедуры (сопоставление сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями, оценка соотношений между различными стаьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставле­ние финансовой информации и нефинансовой);

— проверка (тестирование) средств внутреннего контроля;

Применяются следующие способы получения аудиторских доказательств:

— проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и со­ставления отчетности;

Аудиторские процедуры проверки финансовых вложений при проведении аудита

Аудитору следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике предприятия. Для этого изучаются аналитические данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных и реализованных (вы­бывших) ценных бумаг. Необходимо проверить правильность отражения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и финансовых результатов при их ре­ализации.

Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления предприяти­ем займов другим юридическим лицам. Проверяя правильность отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями, аудитор должен обратить внимание на полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отра­жении доходов в учете должен применяться принцип «начисления».

Аудитор должен оценить качество проведенных на предприятии инвентариза­ций финансовых вложений. Аудитору целесообразно самостоятельно провести та­кую инвентаризацию по отдельным эмитентам. Если результаты инвентаризаций, проведенных аудитором и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сде­лать вывод о качественной инвентаризации финансовых вложений.

Особое внимание аудитор должен уделить нетипичным операциям. К данным операциям относятся операции, предусматривающие нетипичные условия (нестан­дартные цены, порядок расчетов и т.п.); операции, осуществленные без видимой логической причины; операции, содержание которых отличается от формы; опера­ции, обработанные необычным образом; другие операции, которые отличаются от обычно проводимых организацией операций с ценными бумагами.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Источник: http://studfile.net/preview/8977602/page:112/

Обобщение результатов проверки финансовых вложений и рабочие документы аудитора при проверке финансовых вложений

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

о правильности учета активов в качестве финансовых вложений;

о соответствии данных аналитического учета финансовых вложений, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 58, 59;

о соответствии данных бухгалтерского учета финансовых вложений, соответствующим данным бухгалтерской отчетности;

о правильности проведения инвентаризации финансовых вложений и оформления ее результатов;

о правильности раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

правильности формирования первоначальной стоимости поступивших финансовых вложений;

правильности последующей оценки финансовых вложений;

правильности отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений;

правильности учета операций по поступлению финансовых вложений;

правильности создания резерва под обесценивание финансовых вложений;

правильности формирования и учета доходов по финансовым вложениям.

доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Итоговым этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом финансовых вложений, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

на правильность оценки финансовых вложений;

на правильность определения финансовых результатов;

на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль.

Как следствие, все это влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Перечень проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах.

Цели проверки капитальных вложений и источники информации

План и программа проверки капитальных вложений при проведении аудита

Типичные ошибки и нарушения в учете капитальных вложений

Аудиторские процедуры (в программу аудита):

Проверка правильности включения активов в состав оборудования к установке

Проверка документального подтверждения передачи имущества в монтаж

Проверка принятия к учету расходов, связанных с приобретением ОС

Проверка классификации расходов по восстановлению ОС

Запрос на предоставление информации о проводимых восстановлениях ОС

Наличие дефектовочной документации на ОС, переданным на восстановление

Анализ расходов, связанных с внутрихозяйственным перемещением ОС

Источник: http://studfile.net/preview/8977602/page:115/

Аудит финансовых вложений

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее — ПБУ 19/02), в состав финансовых вложений входят:

• государственные и муниципальные ценные бумаги;

• ценные бумаги других организаций, в том числе долго­вые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

• вклады в уставные (складочные) капиталы других орга­низаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

• предоставленные другим организациям займы;

• депозитные вклады в кредитных организациях;

• дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Исходя из этого задачами аудита финансовых вложений являются:

• изучение состава финансовых вложений по данным пер­вичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

• оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

• подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

• проверка своевременности и полноты отражения в бух­галтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства;

• подтверждение достоверности начисления, поступления И отражение в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;

• своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

• Законодательной и нормативной базой, используемой при проверке финансовых вложений, являются:

• ГК РФ (части первая и вторая);

• Закон о бухгалтерском учете;

• Федеральный закон от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации;

• План счетов бухгалтерского учета;

Читайте так же:  Какие акции лучше привилегированные или обыкновенные

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49;

• Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищест­ва, утвержденные приказом Минфина России от 24.12.1998 № 68н;

• другие нормативные документы.

Информацией для проверки финансовых вложений слу­жат: данные по счету 58 «Финансовые вложения», бухгалтер­ская отчетность, приказ об учетной политике организации, первичные документы, подтверждающие операции с финан­совыми вложениями.

Аналитический учет финансовых вложений в ценные бу­маги организация, согласно п. 6 ПБУ 19/02, должна построить таким образом, чтобы обеспечить информацию по эмитентам ценных бумаг. При этом должна быть отражена как минимум следующая информация: наименование эмитента; название ценной бумаги, ее номер, серия, и т.д.; номинальная стоимость ценной бумаги; цена покупки; расходы, связанные с приоб­ретением ценных бумаг; общее количество приобретенных ценных бумаг; дата покупки, дата продажи или иного выбы­тия; место хранения ценных бумаг.

Не относятся к финансовым вложениям:

• собственные акции, выкупленные акционерным обще­ством у акционеров для последующей перепродажи или ан­нулирования;

• векселя, выданные организацией-векселедателем орга­низации-продавцу при расчетах за проданные товары, про­дукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

• вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

• активы, имеющие материально-вещественную форму (ос­новные средства, материально-производственные запасы);

При проверке принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений следует оценить одновре­менное выполнение следующих условий:

• документально подтверждено право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом;

• организация, осуществившая финансовые вложения, одновременно приобретает и финансовые риски (измене­ния цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

• финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений является важным этапом аудита, поскольку эти документы определяют особый порядок перехода права собст­венности по ценным бумагам. К ним относятся: сертификаты акций, облигаций, векселя и другие ценные бумаги; акты при­емки-передачи материальных ценностей; выписки из реестра акционеров; договоры купли-продажи; платежные документы; инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности и другие документы. В документах, на основании которых финансовые вложения принимаются к учету, должны быть указаны цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Аудит первичных документов означает проверку их не только на фактическое наличие, но и по форме и существу.

‘Гак, например, ценная бумага — это документ строго установ­ленной формы, ее обязательные реквизиты должны соответ­ствовать требованиям законодательства для определенных видов ценных бумаг. Согласно ст. 144 ГК РФ несоответствие или отсутствие обязательных реквизитов ценной бумаги влечет ее ничтожность.

1) в первоначальную стоимость ценных бумаг включать все затраты, связанные с их приобретением;

2) в первоначальную стоимость ценных бумаг включать только суммы, уплачиваемые продавцу, а остальные затраты в случае их несущественности отражать в составе прочих расходов.

Если финансовые вложения приобретены за счет заемных средств, то следует руководствоваться п. 11 ПБУ 10/99 и п. п. 14 и 15 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н. Таким образом, проценты, на­численные организацией по предоставленным ей заемным средствам до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету, включаются в первоначальную стои­мость этих вложений.

Финансовые вложения, внесенные в счет вклада в устав­ный (складочный) капитал другой организацией, должны быть приняты к учету в оценке, согласованной учредителями.

При получении организацией ценных бумаг безвозмезд­но их оценивают по рыночной цене на дату приобретения. Необходимо отметить, что коммерческие организации мо­гут дарить друг другу имущество стоимостью не более пяти минимальных размеров оплаты труда (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Если хотя бы одним из участников договора дарения будет некоммерческая организация или физическое лицо, то стои­мость подарка ничем не ограничивается.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согла­сованная товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, при­обретенных по договорам, которые предусматривают испол­нение обязательств неденежными средствами, определяется в соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 исходя из стоимости пе­реданных или подлежащих передаче ею активов. В случае невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансо­вых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

При проведении аудиторской проверки финансовых вло­жений следует подтвердить соответствие метода оценки се­бестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании (выбытии), методу, зафиксированному в учетной политике организации.

ПБУ 19/02 установлены случаи, когда первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться. Так, финансовые вложения, по которым можно определить в ус­тановленном порядке текущую рыночную стоимость, отража­ются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквар­тально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые

результаты у коммерческой организации (в составе прочих доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений. чх

Если в учетной политике организацйи предусмотрено создание резерва под обесценение финансовых вложений, то необходимо проверить правильность его формирования и использования.

При учете операций с финансовыми вложениями наиболее распространены следующие ошибки:

1) отсутствие документов, подтверждающих осуществле­ние финансовых вложений, или их оформление с нарушением установленных требований;

2) в составе финансовых вложений отражены активы, не являющиеся таковыми;

3) неправильно сформирована первоначальная стоимость финансовых вложений;

4) отсутствие аналитического учета финансовых вло­жений;

5) несвоевременное или неправильное отражение доходов по операциям с ценными бумагами ;

6) несоответствующий нормам законодательства порядок проведения инвентаризации.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://all-sci.net/audit/audit-finansovyih-vlojeniy-59305.html

Проверка финансовых вложений при проведении аудита
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here