Роль аудиторских доказательств в аудиторской проверке

Полная информация на тему: "Роль аудиторских доказательств в аудиторской проверке". Здесь собран полезный материал по теме из авторитетных источников. После прочтения вы можете задать оставшиеся вопросы дежурному юристу.

Аудиторские доказательства и их роль при аудиторской проверке

Оценка системы внутреннего контроля

Аудиторская выборка

Оценка существенности и риска в процессе аудиторской деятельности. Мошенничество и ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, выявляемые в ходе аудиторской проверки, их виды

Аудиторские доказательства и их роль при аудиторской проверке

Методические подходы к аудиторской проверке

Тема 1.4.

В ходе аудиторской проверки аудиторам необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудиторами в ходе проверки от аудируемого лица и третьих лиц или в результате анализа, позволяющая сделать выводы и выразить мнение по отчетности.

Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, сведения из других источников.

В соответствии со стандартом «Аудиторские доказательства» количество информации, необходимой для аудиторских оценок, жестко не регламентируется.

Аудиторы на основе своего профессионального опыта самостоятельно определяют достаточный объем информации для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

При этом во внимание принимаются следующие факторы:

 степень аудиторского риска;

 наличие свидетельств от третьих лиц;

 получение доказательств на основе данных системы внутреннего контроля;

 получение информации в результате самостоятельно выполненных аудиторских процедур;

 получение доказательств в форме документов и письменных показаний;

 возможность сопоставления выводов, сделанных на основании доказательств.

Аудиторские доказательства делятся на три вида:

внутренние, включающие информацию, полученную от аудируемого лица в письменном или устном виде;

внешние, содержащие информацию, полученную от третьих лиц в письменном виде;

смешанные – это информация от аудируемого лица, подтвержденная информацией от третьих лиц.

Наиболее важными являются внешние доказательства.

Источниками получения аудиторских доказательств являются:

— первичные документы аудируемого лица и третьих лиц;

— регистры бухгалтерского учета аудируемого лица;

— результаты анализа его хозяйственной деятельности;

— устные показатели сотрудников аудируемого лица и третьих лиц;

— сопоставление данных различных документов;

— результаты инвентаризации имущества и обязательств;

В соответствии со стандартом «Аудиторские доказательства» одним из источников аудиторских доказательств являются разъяснения руководства аудируемого лица по вопросам, возникшим у аудитора. Аудитор должен использовать такие разъяснения, пока они не получат опровергающих их фактических данных.

И все же наиболее ценными доказательствами считаются для аудитора сведения, собранные им в результате самостоятельного изучения хозяйственных операций аудируемых лиц.

Для сбора аудиторских доказательств применяются различные процедуры.

1. Фактическая проверка (инвентаризация) – прием, позволяющий получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств аудируемого лица.

2. Подтверждение (сверка расчетов) – приём, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах учета расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности. Запросы на подтверждение готовят в виде документа от имени руководства аудируемого лица в адрес третьей стороны.

3. Документальная проверка заключается в установлении реальности определенных документов и правильности их оформления. Для этого аудиторам рекомендуется выбрать определенные записи в учетных регистрах и проследить их движение вплоть до того первичного документа, который

должен подтвердить реальность и целесообразность этой операции. Разновидностями данного метода являются: формальная, логическая и арифметическая проверка.

4. Опрос персонала, руководства предприятия и третьих лиц может проводиться на всех стадиях проверки и имеет целью познакомиться с особенностями работы сотрудников, выяснить уровень из квалификации, состав выполняемых работ и т.п.

5. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторам проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией предприятия.

6. Проверка механической точности расчетов аудируемого лица заключается в проверке данных документов и учетных регистров (записей) путем независимого выборочного пересчета.

7. Прослеживание (сканирование) – это процедура, в ходе которой аудиторы проверяют отдельные первичные документы, полноту их отражения в учете, правильность указанной корреспонденции счетов.

8. Аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудитором информации, изучение важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных и неверно отраженных в учете хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений. Аналитические процедуры наиболее эффективны с точки зрения трудозатрат. Наиболее распространенными являются:

— сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

— сопоставление показателей бухгалтерской отчетности с плановыми;

— оценка соотношения между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

— сопоставление финансовой и нефинансовой информации (например, сведений об объеме выпуска продукции в денежном и натуральном выражении).

Полученные в ходе аудита доказательства следует отражать в рабочих документах аудитора. Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита определены в стандарте «Документирование аудита». К рабочей документации аудита относятся:

— планы и программы проведения аудита;

— материалы изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

— записи о характере и объеме проведенных аудиторских процедур и их результатов;

— записи устных обсуждений, возникших в ходе аудита вопросов с сотрудниками администрации предприятия;

— письменные разъяснения, полученные от руководства предприятия;

— информация для руководства предприятия;

— заключения экспертов, выводы и рекомендации аудиторской организации и др.

Состав, количество и содержание рабочей документации аудиторская организация определяет самостоятельно с учетом характера и сложности проведенной работы, состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля, уровня руководства деятельностью аудиторов.

Рабочие документы должны иметь следующие реквизиты: наименование и дату составления документа; наименование аудируемого лица; период, за который проводится аудит; содержание документа; подпись лица, составившего документ; дату проверки и подпись лица, проверившего документ.

Письменные разъяснения руководства аудируемого лица могут быть предоставлены аудиторской организацией в форме официального письма.

После окончания аудита рабочая документация подлежит сдаче в архив аудиторской организации, где хранится скомплектованной в пачки не менее 5 лет.

Читайте так же:  Гранты от государства на открытие бизнеса

Аудиторская документация является собственностью аудиторской организации. Однако, содержащаяся в ней информация конфиденциальна и не подлежит использованию без согласия аудируемого лица.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Студент — человек, постоянно откладывающий неизбежность. 11003 —

| 7445 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Источник: http://studopedia.ru/3_209908_auditorskie-dokazatelstva-i-ih-rol-pri-auditorskoy-proverke.html

Аудиторские доказательства и их роль в аудите

Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам

Аудиторские доказательства и их роль в аудите

Лекция 9. Организация и методы получения аудиторских доказательств

Достижение аудитором поставленных целей может быть осуществлено только в результате планомерной целенаправленной деятельности, связанной с процедурами сбора доказательств, подтверждающих или опровергающих данные финансовой отчетности.

МСА 500 «Аудиторские доказательства» дает следующее определение:

«Аудиторские доказательства — информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Аудиторские доказательства включают в себя первичные документы и учетные записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающую информацию из других источников».

Под доказательством понимается факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта, или процесс получения сведений об определенном факте, который позволяет с той или иной степенью достоверности сформировать мнение и составить аудиторское заключение.

Доказательство состоит из тезиса, аргумента и демонстрации.

Тезис – суждение, истинность которого требуется доказать при помощи других суждений, называемых аргументами. Например: необходимо доказать, что финансовая отчетность содержит верную и объективную информацию (основной тезис).

Аргументы делятся на 5 групп:

· положения об удостоверенных фактах;

· ранее доказанные положения

Положения об удостоверенных фактах – это наиболее убедительные доводы для доказательства истинности тезиса. Основное предъявляемое требование – бесспорность и безусловная точность.

Например: Аудитор присутствует при инвентаризации машино-транспортного парка. Он лично убедился в существовании машин, сверил оценку износа с фактической. В этом случае он может сделать вывод о бесспорности и точности показателей по данному пункту в финансовой отчетности.

Определения, которые раскрывают с исчерпывающей полнотой содержание понятия, его смысловое значение.

Например: Если в учетной политике написано, что на предприятии используется ускоренная амортизация и в ведомости расчета амортизационных отчислений показан соответствующий результат, то данные числа можно отнести к этой категории аргументов, поскольку они позволяют опровергнуть тезис о неправильности начисления амортизации и в связи с этим о величине прибыли и налогооблагаемых суммах.

Аксиомы– положения и принципы, которые в данных пределах принимаются за истинные без доказательств. Примером аксиомы может служить вывод: если предприятие функционировало в течение какого-либо промежутка времени, то значит у него есть определенный капитал.

Постулаты – это исходные допущения, принимаемые без доказательств.

· Отчет должен быть проверен;

· Объективность отчетных данных прямо пропорционально эффективности внутреннего контроля;

· Никто не свободен от ошибочных данных;

· Если внутри фирмы нет конфликтов, значит лица, основная задача которых состоит во взаимном контроле, вступили в сговор и в данных финансовой отчетности велик риск недостоверности.

Постулаты аудита преследуют две цели: объяснить, почему необходим аудит, и доказать, что при определенных условиях в качестве результата проверки можно получить объективную картину.

Ранее доказанные положения.Если аудиторская фирма заключила договор с клиентом на долговременное обслуживание и, предположим, по результатам девяти месяцев отчетного периода проводила проверку, то эти данные при составлении аудиторского заключения за год выступают в качестве ранее доказанных положений, которые не требуют дополнительного исследования, и предполагается лишь рассмотрение фактов за последние три месяца.

Демонстрацией называется способ выведения тезиса из аргумента. Демонстрация доказательства должна обеспечить, чтобы тезис логически вытекал из аргументов по правилам умозаключения и логическая связь между ними была безупречно продемонстрирована.

Исходя из способа получения аудиторские доказательства можно разделить на три группы: внутренние, внешние, смешанные.

Внутренние

доказательства получают на основе информации, предоставляемой непосредственно аудируемым субъектом.

Внешние

– от третьих сторон, как правило по запросу аудиторской организации.

Смешанные

формируются на основе информации, получаемой от хозяйствующего субъекта и подтвержденной третьей стороной.

Сточки зрения аудитора наиболее достоверными представляются доказательства, поступившие в письменном виде от третьей стороны или полученные непосредственно самим аудитором.

Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:

· Первичные документы субъекта хозяйствования и третьих лиц;

· Регистры бухгалтерского учета;

· Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности компании;

· Результаты анализа на основе сопоставления одних документов или данных компании с другими, а также сопоставление документов или данных компании с документами и данными третьих лиц;

· Результаты инвентаризации имущества компании;

· Материалы арбитражных или судебных дел;

· Устные пояснения сотрудников компании и третьих лиц.

Дата добавления: 2013-12-13 ; Просмотров: 465 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Источник: http://studopedia.su/4_3724_auditorskie-dokazatelstva-i-ih-rol-v-audite.html

Роль аудиторского заключения в аудиторской проверке. Виды аудиторского заключения

Аудиторское заключение по бухгалтерский (финансовой) отчётности (БФО) – официальный документ, предназначенный для пользователей этой отчётности, содержащих выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (БФО) аудируемого лица. Требования к структуре, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения установлены п.1 ст.6 ФЗ от 30.12.08. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Форма, содержание и порядок представления аудиторского зак­лючения определяются ФСАД № 1―3.

Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, и никто не может тракто­вать его как-либо иначе. Мнение о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Если аудитор обнаружил, что из-за имущественного и финансо­вого положения экономического субъекта возникают серьезные сомне­ния в его возможности продолжать свою деятельность и исполнять обязательства в течение как минимум 12 месяцев эти сомнения должны быть отражены в аудиторском заключении.

Прежде чем приступать к формированию мнения, аудитор должен убедиться, достигнута ли в ходе аудита уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений. При этом делаются выводы относительно того, были ли получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства и являются ли неисправленные искажения, взятые по отдельности или в совокупности, существенными.

Читайте так же:  Регистрация предприятия осуществляется в течение

При формировании мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитору следует оценить, в частности:

а) общий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности, ее состав и содержание;

б) соответствие отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым предприятием способам ведения бухгалтерского учета;

в) обоснованность принятой учетной политики;

г) обоснованность оценочных показателей, полученных руководством предприятия;

д) является ли информация, отраженная в бухгалтерской отчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной;

е) дает ли бухгалтерская отчетность достоверное представление о хозяйственных операциях и событиях и позволяет ли она пользователям делать выводы о влиянии существенных операций и событий на бухгалтерскую отчетность;

ж) уместна ли используемая в бухгалтерской отчетности терминология.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Виды аудиторских заключений в соответствии с федеральными правилами (стандартами) №1—3 представлены на рис. 1.1.

Аудиторское заключение
Немодифицированное мнение Модифицированное мнение Мнение с содержанием привлекающей внимание части
мнение с оговоркой отрицательное мнение отказ от выражения мнения

Рис. 1.1. Виды аудиторских заключений

Согласно п.15 ФСАД №1 аудитор выражает немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение предприятия и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами составления отчетности. Кроме того, аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения;

б) невозможно получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность не содержит существенные искажения.

Видео (кликните для воспроизведения).

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Аудитор должен модифицировать аудиторское мнение в случае, когда:

а) аудитор приходит выводу о том, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9641 —

| 7395 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)

очень нужно

Источник: http://studopedia.ru/3_209906_rol-auditorskogo-zaklyucheniya-v-auditorskoy-proverke-vidi-auditorskogo-zaklyucheniya.html

ПОНЯТИЕ И ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ (МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА)

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором в ходе проверки от проверяемого экономического субъекта и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности.

Основные положения, понятия и порядок получения аудиторских доказательств раскрыты в MCA 500 «Аудиторские доказательства». Аналогом MCA 500 является ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства».

Как отмечено в стандарте, объектом аудита может выступать как бухгалтерский учет, так и бухгалтерская (финансовая) отчетность. По окончании аудита выражается мнение о достоверности, то есть об отсутствии существенных искажений бухгалтерской отчетности (в соответствии с российским законодательством), либо о соответствии ведения учета общепринятым принципам и правилам.

Поэтому для внутренних пользователей результаты аудита имеют значение не только как подтверждение надежности фирмы, но и как оценка качества работы бухгалтерии и системы внутреннего контроля учетной информации; для внешних пользователей наибольший интерес представляют выводы аудитора в отношении бухгалтерской отчетности, поскольку она публична в противовес данным учета (содержащимся в учетных регистрах и внутренней бухгалтерской отчетности), которые составляют коммерческую тайну, то есть не могут разглашаться без соответствующего решения собственников или в случаях, предусмотренных законодательством (в основном процессуальными кодексами). Однако сказанное не означает, что мнение аудиторов об учете не представляет интереса для внешних пользователей аудиторского заключения и бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита могут возникнуть следующие ситуации, когда:

  • учет ведется верно, а в отчетности имеются ошибки;
  • отчетность верна, а в учете имеются ошибки;
  • и в учете, и в отчетности имеются ошибки — как взаимосвязанные, так и случайные.

Искажения (ошибки) могут быть в учете и в отчетности как случайные (непреднамеренные), так и преднамеренные, что приводит к необходимости проведения дополнительных процедур для получения аудиторских доказательств и выявления причин этих искажений на основе возможных утверждений или предпосылок подготовки финансовой отчетности: существование, права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие.

К аудиторским доказательствам относят: первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информацию, полученную из различных источников, в том числе от третьих лиц.

В качестве доказательств в аудите может быть использована любая информация, которая позволит аудитору сформировать свое мнение о достоверности показателей отчетности в целом и информации, отраженной в бухгалтерском учете в частности. При этом аудитору следует получить аудиторские доказательства о точности и полноте этой информации.

В ходе аудита в соответствии с MCA 500 аудитор должен получить надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается его мнение. В то же время аудитор не должен собирать всю имеющуюся информацию об аудируемом лице, которая только может существовать. Так, в MCA 500 сказано, что аудиторские доказательства, кумулятивные по своей природе, должны рассматриваться аудитором в совокупности, то есть речь идет об аудиторских доказательствах, полученных в процессе аудита с помощью аудиторских процедур, и об аудиторских доказательствах, полученных из других источников (например, из предыдущих аудиторских проверок и процедур внутрифирменного контроля с разрешения клиента).

Читайте так же:  Дивиденды по акциям в году график

Российские и международные стандарты в основном похожи в отношении получения достаточных, соответствующих определенным критериям и имеющих надлежащий характер аудиторских доказательств, то есть для подкрепления своего мнения аудитор использует профессиональное суждение и проявляет профессиональный скептицизм в оценке количества и качества аудиторских доказательств.

Так, при оценке количества собранных доказательств по каждому проверяемому аспекту, если доказательство, например конкретный документ или запись, представляется ненадежным или недостаточно доказательным, аудитор должен получить другое доказательство того же факта. А надлежащий характер, соответствие доказательства проверяемым фактам, записям устанавливается по утверждениям или предпосылкам подготовки финансовой отчетности.

В соответствии с действующим законодательством многих стран и требованиями международных стандартов учета и аудита руководство (менеджмент) аудируемого лица несет ответственность за честное, ясное предоставление финансовой отчетности, выраженной во всех существенных аспектах и отражающей верную и четкую картину всех операций экономического субъекта. То есть менеджмент безоговорочно и недвусмысленно делает утверждения относительно признания, измерения, представления и раскрытия разных элементов финансовой отчетности и связанных с ними раскрытий активов, обязательств, капитала, доходов и расходов.

Аудитор должен использовать утверждения для классов операций, остатков по счетам, а также представления и раскрытия в достаточных деталях, чтобы сформировать основу для оценки рисков существенного нераскрытая, а также для планирования и проведения последующих аудиторских процедур.

Аудитор получает доказательства в процессе проверки предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Предпосылки подготовки отчетности подразделяются на категории:

Предпосылки в отношении хозяйственных операций, происходящих в проверяемом периоде:

Для получения аудиторских доказательств используют процедуру оценки рисков, тестирование средств внутреннего контроля и проведение необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены только исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

Процедура оценки рисков применяется для достижения понимания деятельности аудируемого лица, его внешней среды и внутреннего контроля с целью оценки рисков искажений финансовой отчетности.

Тестирование средств внутреннего контроля — проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении существующей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

  • детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;
  • аналитические процедуры.

В MCA 500 даются понятия достаточности, уместности и надлежащего характера аудиторских доказательств. Рассмотрим их более подробно.

Такие понятия, как достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, очень тесно взаимосвязаны и применимы для результатов тестов средств контроля и проведения аудиторских процедур.

Так, достаточность — количественная мера аудиторских доказательств, а надлежащий характер — качественная сторона аудиторских доказательств.

Чаще всего аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь представляют доводы в поддержку определенного вывода и не носят исчерпывающего характера, и поэтому он собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания, с тем чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

Уместность — качественная мера смысловой нагрузки доказательств по отношению к конкретным утверждениям и их достоверности.

Следует помнить, что на количество аудиторских доказательств влияет риск существенных искажений финансовой отчетности — то есть чем выше риск, тем больше потребуется доказательств. В то же время чем качественнее доказательства, тем меньше их потребуется. А компенсировать низкое качество аудиторских доказательств получением их большого количества нежелательно.

В соответствии с принципом профессионального скептицизма аудитор должен принимать во внимание прежде всего убедительные, а не исчерпывающие аудиторские доказательства, и получать их из различных источников.

В MCA 500 определены следующие процедуры получения доказательств: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица), инвентаризация, альтернативные действия аудитора и аналитические процедуры.

Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Рассмотрим содержание этих процедур

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки.

Например, документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:

  • документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);
  • документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);
  • документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).

Поэтому проверка документов, касающихся имущества аудируемого лица, представляет достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права собственности на него или его стоимостной оценки.

Инспектирование материальных активов предполагает изучение физического состояния объектов.

Осуществляя наблюдение, аудитор отслеживает процесс или процедуры, выполняемые другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица.

По форме запрос может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным, адресованным работникам аудируемого лица. Получая ответы на запросы (вопросы), аудитор приобретает информацию, которой он ранее не располагал или которая подтверждает аудиторские доказательства. В то же время следует понимать, что запрос не может обеспечить надлежащие аудиторские доказательства ни на уровне утверждений, ни на уровне операционной эффективности систем внутреннего контроля.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение кредиторской или дебиторской задолженности непосредственно у кредиторов или дебиторов).

Осуществляя пересчет, аудитор проверяет точность арифметических расчетов, отраженных в первичных документах и бухгалтерских записях, либо самостоятельно осуществляет какие-либо расчеты.

Инвентаризация чаще всего осуществляется для определения фактического наличия денежных и товарно-материальных ценностей в период аудита и сравнения их с остатками по счетам бухгалтерского учета с целью выявления расхождений.

Читайте так же:  Карта открытие бизнес зал

Альтернативные действия аудитора — независимое выполнение аудитором процедур или контрольных действий, которые были первоначально представлены как часть системы внутреннего контроля аудируемого лица, например выявление аудитором просроченных счетов к получению.

Для того чтобы осуществить анализ и оценку полученной информации, исследовать важнейшие финансовые и экономические показатели аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявить причины таких ошибок и искажений используют аналитические процедуры.

Полученные аудиторские доказательства должны обладать определенной степенью надежности, которая, в свою очередь, зависит от источника их получения (внутренний и внешний).

В стандарте MCA 500 определено, что при получении доказательств следует исходить из следующих правил оценки их надежности:

  • доказательства, полученные из внешних источников, надежнее полученных из внутренних источников;
  • доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если система внутреннего контроля клиента эффективна;
  • доказательства, собранные аудитором лично, надежнее доказательств, полученных косвенным путем или на основании логических рассуждений;
  • документально оформленные доказательства надежнее заявлений, представленных в устной форме;
  • аудиторские доказательства, представленные в оригиналах документов, являются более надежными, чем аудиторские доказательства, представленные копиями.

Если доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, аудитор должен провести дополнительные процедуры с целью выяснения реального состояния дел. Это будет способствовать выявлению ненадежных источников доказательств.

Но, аудитор также должен соразмерять ценность доказательств и усилия, затраченные на их получение.

Источник: http://1consultcenter.ru/ponyatiye-i-vidy-auditorskikh-dokazatelstv-mezhdunarodnyye-standarty-audita/

Аудиторские доказательства и их роль в аудите

Аудиторские процедуры

Процесс получения аудиторских доказательств

Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам

Аудиторские доказательства и их роль в аудите

Вопросы для самопроверки

1. Приведите классификацию приемов и методов контроля

2. Как классифицируются документы по качественным признакам

3. Приведите методические приемы документального контроля

4. Приведите методические приемы фактического контроля

Лекция 6 «Организация и методы получения аудиторских доказательств»

Достижение аудитором поставленных целей может быть осуществлено только в результате планомерной целенаправленной деятельности, связанной с процедурами сбора доказательств, подтверждающих или опровергающих данные финансовой отчетности.

МСА 500 «Аудиторские доказательства» дает следующее определение:

«Аудиторские доказательства — информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается аудиторское заключение. Аудиторские доказательства включают в себя первичные документы и учетные записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающую информацию из других источников».

Под доказательством понимается факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта, или процесс получения сведений об определенном факте, который позволяет с той или иной степенью достоверности сформировать мнение и составить аудиторское заключение.

Доказательство состоит из тезиса, аргумента и демонстрации.

Тезис – суждение, истинность которого требуется доказать при помощи других суждений, называемых аргументами. Например: необходимо доказать, что финансовая отчетность содержит верную и объективную информацию (основной тезис).

Аргументы делятся на 5 групп:

· положения об удостоверенных фактах;

· ранее доказанные положения

Положения об удостоверенных фактах – это наиболее убедительные доводы для доказательства истинности тезиса. Основное предъявляемое требование – бесспорность и безусловная точность.

Например: Аудитор присутствует при инвентаризации машино-транспортного парка. Он лично убедился в существовании машин, сверил оценку износа с фактической. В этом случае он может сделать вывод о бесспорности и точности показателей по данному пункту в финансовой отчетности.

Определения, которые раскрывают с исчерпывающей полнотой содержание понятия, его смысловое значение.

Например: Если в учетной политике написано, что на предприятии используется ускоренная амортизация и в ведомости расчета амортизационных отчислений показан соответствующий результат, то данные числа можно отнести к этой категории аргументов, поскольку они позволяют опровергнуть тезис о неправильности начисления амортизации и в связи с этим о величине прибыли и налогооблагаемых суммах.

Аксиомы– положения и принципы, которые в данных пределах принимаются за истинные без доказательств. Примером аксиомы может служить вывод: если предприятие функционировало в течение какого-либо промежутка времени, то значит у него есть определенный капитал.

Постулаты – это исходные допущения, принимаемые без доказательств.

· Отчет должен быть проверен;

· Объективность отчетных данных прямо пропорционально эффективности внутреннего контроля;

· Никто не свободен от ошибочных данных;

· Если внутри фирмы нет конфликтов, значит лица, основная задача которых состоит во взаимном контроле, вступили в сговор и в данных финансовой отчетности велик риск недостоверности.

Постулаты аудита преследуют две цели: объяснить, почему необходим аудит, и доказать, что при определенных условиях в качестве результата проверки можно получить объективную картину.

Ранее доказанные положения.Если аудиторская фирма заключила договор с клиентом на долговременное обслуживание и, предположим, по результатам девяти месяцев отчетного периода проводила проверку, то эти данные при составлении аудиторского заключения за год выступают в качестве ранее доказанных положений, которые не требуют дополнительного исследования, и предполагается лишь рассмотрение фактов за последние три месяца.

Демонстрацией называется способ выведения тезиса из аргумента. Демонстрация доказательства должна обеспечить, чтобы тезис логически вытекал из аргументов по правилам умозаключения и логическая связь между ними была безупречно продемонстрирована.

Исходя из способа получения аудиторские доказательства можно разделить на три группы: внутренние, внешние, смешанные.

Внутренние

доказательства получают на основе информации, предоставляемой непосредственно аудируемым субъектом.

Внешние

– от третьих сторон, как правило по запросу аудиторской организации.

Смешанные

формируются на основе информации, получаемой от хозяйствующего субъекта и подтвержденной третьей стороной.

Сточки зрения аудитора наиболее достоверными представляются доказательства, поступившие в письменном виде от третьей стороны или полученные непосредственно самим аудитором.

Источниками получения аудиторских доказательств могут быть:

· Первичные документы субъекта хозяйствования и третьих лиц;

· Регистры бухгалтерского учета;

· Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности компании;

· Результаты анализа на основе сопоставления одних документов или данных компании с другими, а также сопоставление документов или данных компании с документами и данными третьих лиц;

· Результаты инвентаризации имущества компании;

· Материалы арбитражных или судебных дел;

Читайте так же:  Знакомый попросил открыть ооо на себя

· Устные пояснения сотрудников компании и третьих лиц.

| следующая лекция ==>
Методические приемы фактического контроля | Требования, предъявляемые к аудиторским доказательствам

Дата добавления: 2014-01-03 ; Просмотров: 778 ; Нарушение авторских прав? ;

Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет

Источник: http://studopedia.su/1_33662_auditorskie-dokazatelstva-i-ih-rol-v-audite.html

Процедуры аудиторских доказательств

В ходе проведения аудита организации в распоряжении проверяющих оказывается множество разнородных сведений. В зависимости от цели проверки, они группируются в систему и по ним делаются определеннее выводы. Однако выводы следует базировать исключительно на корректной информации, соответствующей действительности, то есть доказуемой.

Рассмотрим, что представляют собой аудиторские доказательства с точки зрения требований закона, каким они могут быть, а также как правомерно их получать и интерпретировать.

Что относится к аудиторским доказательствам

Аудиторские доказательства – это данные, ставшие достоянием в ходе аудиторской проверки, на основании анализа которых формируется мнение проверяющего и его вывод.

Что же они доказывают? Информация, полученная аудитором, должна достоверно подтверждать соответствие ведущейся отчетности действующему законодательству Российской Федерации, а также то, что эта отчетность адекватно отражает финансовое состояние проверяемого предприятия.

Аудиторские доказательства имеют следующие характеристики:

  • достаточность – мера количества полученных свидетельств;
  • надлежащий характер – качественный фактор, показывающий, что данное свидетельство отражает конкретное обстоятельство.

Аудиторский риск – степень обоснованности мнения аудитора, основанного на достаточном количестве надлежащих доказательств, фактическая возможность ошибиться в формулировании мнения.

К СВЕДЕНИЮ! Официально процедура получения аудиторских доказательств регламентируется федеральным стандартом аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года № 696.

Как оценить достаточность и надлежащий характер доказательств

Обосновать количественную меру данных и их необходимую смысловую нагрузку по поставленным задачам аудитор может в результате проверочных процедур: тестировании средств внутреннего контроля и проверки по существу.

Тестирование средств внутреннего контроля показывает, насколько эффективно ведется в организации бухгалтерский учет и контролируются важные хозяйственные процессы. Иными словами, в результате этого теста нужно установить, можно ли доверять предоставляемым внутренним данным.

Проверка по существу показывает, насколько факты, на основе которых формируется финансовая отчетность, соответствуют действительности, то есть нет ли в документации существенных искажений. Такую проверку производят, оценивая:

  • существование – обязательство или актив, отраженные в документации, действительно имели место на данную дату;
  • права и обязанности – заявленные активы и/или обязательства действительно принадлежат аудируемому;
  • возникновение – в учетное время операции или события, влияющие на аудит, имели место;
  • точное измерение – в данный период времени верно отражены доходы или расходы по исследуемой хозяйственной операции или событию;
  • стоимостная оценка – актив или обязательство фигурируют в отчетности по соответствующей балансовой стоимости;
  • полнота – нераскрытых статей и неучтенных активов и обязательств нет;
  • раскрытие и представление – исследуемая статья раскрывается и представляется так, как это требуется по правилам ведения финансовой отчетности.

Какими бывают аудиторские доказательства

Их можно разделить на виды по разным основаниям.

  1. По источнику:
    • внутренние – полученные письменно или устно от лица, подвергаемого аудиту, или его представителей;
    • внешние – сведения, данные в ответ на аудиторский запрос со стороны третьих лиц;
    • смешанные – данные, полученные от аудируемого, подтвержденные третьей стороной.
  2. По характеру (форме):
    • устные – компетентные высказывания уполномоченных лиц или результаты опроса сотрудников;
    • визуальные – полученные в результате личных наблюдений аудиторов;
    • документальные – данные, отраженные в официальных бумагах или письменных заявлениях, подвергнутых анализу.

ВАЖНО! Внешние доказательства весомее внутренних, письменные – устных.

Источники аудиторских доказательств

Где именно аудитор черпает информацию для своих выводов? Источниками получения аудиторских доказательств являются:

  • первичные документы как самого аудируемого лица, так и других организаций, связанных с ним;
  • бухгалтерская документация;
  • финансовая отчетность;
  • данные внутренней инвентаризации активов аудируемого лица;
  • результаты сопоставления документации как внутри организации, так и с документами третьих сторон;
  • устные заявления персонала и руководства аудируемой организации и третьих сторон.

ВНИМАНИЕ! Чем больше источников доказательств с высокой достаточностью и надежностью, тем ниже аудиторский риск.

Процедуры получения аудиторских доказательств

Способы, которыми аудитор пользуется для извлечения полезной для целей проверки информации из вышеперечисленных источников, достаточно разнообразны и предусмотрены федеральными стандартами. Планируя проверку, аудитор принимает решение о выборе тех или иных процедур сбора аудиторских доказательств. Дополнительные процедуры потребуются, если окажется, что полученные доказательства противоречат друг другу.

Для обработки источников применяется одна или комплекс из следующих законодательно одобренных процедур:

Как применяются аудиторские процедуры

Прежде чем приступить к конкретному осуществлению процедуры, аудитор составляет для себя план процесса ее реализации, состоящий из 4 этапов:

  1. Выбор процедуры в соответствии с поставленной задачей.
  2. Определение способа интерпретации показателей (вида процедуры). Заключается в сравнении полученных показателей:
    • со средними данными по отрасли;
    • с плановыми показателями;
    • с данными по предыдущим периодам;
    • с прогнозируемой аудитором информацией;
    • с другими коэффициентами.
  3. Применение самой процедуры.
  4. Анализ полученых в ее результате данных.

Факторы оценки аудиторских доказательств

Чтобы мнение, сформированное в результате аудита, было достоверным и обоснованным, проверяющий должен учитывать важные нюансы аудиторских доказательств, влияющие на их достоверность:

  1. Внешние аудиторские доказательства ценнее внутренних, письменные – устных.
  2. Эффективность систем внутреннего контроля и бухучета проверяемой фирмы повышает надежность внутренних аудиторских доказательств.
  3. Доказательства, полученные самим аудитором, более надежны, чем полученные от аудируемой организации.
  4. Убедительность аудиторских доказательств повышает большее количество источников и отличающееся содержание, подкрепленное непротиворечивостью.

Помимо данных факторов, на степень суждения аудитора о достаточности доказательств и их надлежащем характере влияют:

  • существенность статьи отчетности, подвергаемой проверке;
  • источник полученных данных;
  • степень аудиторского риска – возможности дать неверное заключение;
  • личный опыт аудитора в проведении подобных проверок.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если у проверяющего не было возможности получить достаточное количество надлежащих аудиторских доказательств, его мнение не может быть выражено однозначно: следует сделать это с соответствующими оговорками либо вообще не сформулировано.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://assistentus.ru/vedenie-biznesa/auditorskie-dokazatelstva/

Роль аудиторских доказательств в аудиторской проверке
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here