Уменьшение уставного капитала ооо налоговые последствия

Полная информация на тему: "Уменьшение уставного капитала ооо налоговые последствия". Здесь собран полезный материал по теме из авторитетных источников. После прочтения вы можете задать оставшиеся вопросы дежурному юристу.

Уменьшение УК: налоговые последствия

Главная / Публикации / Уменьшение УК: налоговые последствия

Решение об уменьшении уставного капитала может быть принято ООО не только во исполнение требований законодательства, но и на добровольных началах. В любом случае данная процедура должна найти свое отражение в налоговом учете.

Согласно Закону от 8 февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон № 14-ФЗ) уставный капитал ООО может быть уменьшен по решению его участников, а также в случаях, предусмотренных законодательством. В частности, общество обязано произвести уменьшение своего УК в следующих ситуациях:

– при неполной оплате уставного капитала в течение года с момента государственной регистрации общества. УК в таком случае уменьшается до фактически оплаченного размера (п. 2 ст. 20 Закона № 14-ФЗ);

– если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. Размер УК при этом устанавливается на уровне, не превышающем стоимость чистых активов (п. 3 ст. 20 Закона № 14-ФЗ).

В то же время ООО следует помнить, что уменьшать свой уставный капитал оно вправе только до установленного законодательством минимума, а именно, до величины, не превышающей 100 МРОТ, то есть 10 000 рублей (п. 1 ст. 20 и п. 1 ст. 14 Закона № 14-ФЗ). Если же размер УК в результате обязательной процедуры уменьшения окажется ниже минимального уровня, то такое ООО подлежит ликвидации.

Одним из способов «сокращения» размера уставного капитала является уменьшение номинальной стоимости долей всех участников общества (п. 1 ст. 20 Закона № 14-ФЗ). При этом оно, несомненно, повлечет за собой определенные налоговые последствия как для самого общества, так и для его участников.

Налоговые последствия для общества…

Пункт 16 статьи 250 Налогового кодекса предусматривает, что суммы, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если таковое осуществлено без выплаты учредителям разницы между стоимостью их доли до и после «сокращения» УК, следует считать ее внереализационным доходом. Исключение составляет лишь уменьшение размера УК, предусмотренное законодательством (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК). Поэтому если подобное «сокращение» проводится не в добровольном порядке, а по требованию закона, то сумма, на которую уставный капитал был уменьшен, доходом общества считаться не будет (письмо Минфина от 31 мая 2007 г. № 07-05-06/144). Сумму же добровольного «сокращения» ООО вынуждено будет включить в состав своих внереализационных доходов.

Отметим, что непосредственно Закон № 14-ФЗ вообще не предусматривает никаких выплат участникам в случае уменьшения номинальной стоимости долей. Тем не менее на практике компании нередко все же принимают такое решение, перечисляя своему учредителю разницу в стоимости его доли. В этом случае положения пункта 16 статьи 250 Кодекса, упомянутые выше, перестают действовать, и суммы, на которые УК был уменьшен, доходом ООО не являются. Однако и включить выплаты, начисленные учредителю, в состав расходов общество не сможет, поскольку они не соответствуют требованиям статьи 252 Кодекса, а именно, не направлены на получение компанией дохода.

…и его участников

Если при «сокращении» УК участникам выплачивается сумма в размере уменьшения номинальной стоимости их долей, то данная компенсация является их доходом. Подобного мнения придерживаются представители Минфина в письме от 10 ноября 2006 года № 03-03-04/1/749. В нем финансисты утверждают, что положения подпункта 4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса в данной ситуации применять нецелесообразно. Сотрудники финансового ведомства настаивают на этом, поскольку указанная норма разрешает не учитывать при налогообложении прибыли лишь те доходы, которые получены участником при выходе из ООО или при распределении между учредителями имущества ликвидируемого общества. В то же время при уменьшении размера УК ни того, ни другого не происходит. Причем, как недавно напомнили эксперты Минфина в письме от 13 января 2009 года № 03-03-06/1/4, вышеизложенный порядок касается как «принудительного» уменьшения уставного капитала, так и добровольного. Учитывая изложенное, сумму, получаемую учредителем пропорционально его доле при проведении процесса уменьшения размера УК, он должен включить в состав внереализационных доходов (письмо УФНС по г. Москве от 30 ноября 2006 г. № 20-12/105741).

Кроме того, следует помнить, что указанные суммы включаются в состав доходов не только юридических, но и физических лиц. На таком варианте развития событий настаивают минфиновцы в письме от 7 мая 2007 года № 03-04-06-01/144. Чиновники основываются на положениях пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса, гласящих, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Поэтому и рассматриваемые суммы, считают финансисты, также следует учитывать при расчете налога на доходы физлиц.

Бухгалтерское обслуживание

Имущественный вклад в уставный капитал

Налоговые последствия увеличения УК

Уставный капитал «на вырост»

Источник: http://www.rusconsult.ru/common/news/news_1291.html

Уменьшение уставного капитала ООО

Общество с ограниченной ответственностью в силу тех или иных причин может принять решение о снижении величины своего уставного капитала. О том, какие налоговые последствия это повлечет и как такая операция отражается в бухучете, мы расскажем в этой статье.

Уменьшение уставного капитала может происходить как добровольно, так и по требованию законодательства (п. 1 ст. 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее — Закон об ООО). В любом случае его размер не должен оказаться ниже минимального размера, равного 10 000 руб. (п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 20 Закона об ООО).

Уменьшение уставного капитала по закону

Снизить размер уставного капитала общество обязано, когда:

по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом или каждым последующим финансовым годом, стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 4 ст. 30 Закона об ООО);

в течение года доля, перешедшая к обществу, не была распределена между участниками или продана третьим лицам (п. 5 ст. 24 Закона об ООО).

Читайте так же:  Увеличение устава ооо

Чистые активы меньше уставного капитала

Стоимость чистых активов общества определяется по данным бухгалтерского учета и представляет собой разность между активами организации и ее обязательствами (п. 2 ст. 30 Закона об ООО, п. 4 Порядка определения стоимости чистых активов, утвержденного приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84н).

Пунктом 4 ст. 30 Закона об ООО предусмотрено, что, если чистые активы оказались меньше размера уставного капитала, общество обязано не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года принять одно из следующих решений:

1) об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов;

2) о ликвидации общества.

Сумма, на которую уменьшается уставный капитал при доведении его размера до стоимости чистых активов, в доходах при исчислении налога на прибыль обществом не учитывается (письмо Минфина России от 28.03.2008 № 03-03-06/1/209). Финансисты объясняют это следующим образом.

В соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации. Исключение составляет случай, предусмотренный подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, когда уменьшение уставного капитала организации производится в соответствии с требованиями законодательства РФ. А требование об уменьшении уставного капитала ООО до величины его чистых активов содержится в Законе об ООО.

Обратите внимание, в подп. 1 п. 4 ст. 30 Закона об ООО речь идет об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов. Поэтому уставный капитал может быть снижен и до величины меньшей, чем стоимость чистых активов. По мнению чиновников, поскольку такое уменьшение происходит в соответствии с требованиями законодательства, у общества внереализационный доход не возникает (письма Минфина России от 17.09.2015 № 03-03-06/1/53369, от 06.08.2013 № 03-03-10/31651 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 15.08.2013 № АС-4-3/[email protected]), ФНС России от 19.07.2013 № ЕД-4-3/[email protected]).

Доля, перешедшая к обществу

Случаи, когда доля участника переходит к обществу, указаны в ст. 23 Закона об ООО. Таковыми, в частности, являются исключение участника (п. 4 ст. 23 Закона об ООО), выход участника из ООО (п. 6.1 ст. 23 Закона об ООО), отсутствие согласия участников на переход доли умершего участника к его наследникам (п. 5 ст. 23 Закона об ООО).

В течение одного года со дня перехода доли к обществу она должна быть по решению общего собрания распределена между всеми участниками пропорционально их долям в уставном капитале или предложена для приобретения участникам или третьим лицам (п. 2 ст. 24 Закона об ООО). Не распределенные и не проданные в этот срок доли должны быть погашены, а размер уставного капитала — уменьшен на величину номинальной стоимости этих долей (п. 5 ст. 24 Закона об ООО).

В письме от 29.10.2018 № 03-03-06/1/77371 Минфин России разъяснил, что погашение доли, принадлежащей обществу, и уменьшение на ее стоимость уставного капитала общества в силу положений подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ не приводят к возникновению налогооблагаемого дохода у общества. Ведь уменьшение уставного капитала происходит в соответствии с требованиями законодательства. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27.02.2018 № 03-04-05/12185.

Добровольное уменьшение уставного капитала

Из пункта 1 ст. 20 Закона об ООО следует, что добровольное уменьшение уставного капитала может осуществляться путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества или путем досрочного погашения долей, принадлежащих обществу.

Как уже было указано выше, в соответствии с п. 16 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся суммы, на которые был уменьшен уставный капитал организации, если при этом участникам не была возвращена соответствующая часть вкладов, за исключением случаев, предусмотренных подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ.

В письме от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24777 Минфин России указал, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль в случае добровольного уменьшения уставного капитала нужно руководствоваться правовой позицией, изложенной в Определении ВАС РФ от 13.10.2009 № ВАС-11664/09. Согласно ей сумма уменьшения уставного капитала будет считаться внереализационным доходом и учитываться в целях налогообложения прибыли только в том случае, если уставный капитал уменьшается в добровольном порядке (то есть не на основании обязательных требований законодательства) и при этом уменьшение уставного капитала не сопровождается соответствующей выплатой (возвратом) стоимости части вклада участникам общества.

Из этого следует, что при добровольном уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества и выплате им соответствующей части вклада, дохода, подлежащего налогообложению, у общества не возникнет. Если же участникам соответствующая часть вклада не выплачивается или если добровольное уменьшение уставного капитала происходит путем досрочного погашения долей, принадлежащих обществу (при этом способе никаких выплат участникам не производится), сумма уменьшения уставного капитала подлежит включению в состав внереализационных доходов на основании п. 16 ст. 250 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Посмотрим, как уменьшение уставного капитала в различных ситуациях отражается в бухгалтерском учете.

Снижение до величины чистых активов

Информация о состоянии и движении уставного капитала компании показывается на счете 80 «Уставный капитал». Согласно Инструкции по применению Плана счетов при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов организации делается проводка:

Дебет 80 Кредит 84

— снижение размера уставного капитала до величины чистых активов.

Погашение долей общества

Для учета долей, принадлежащих обществу, используется счет 81 «Собственные акции (доли)». При переходе доли к обществу участнику выплачивается действительная стоимость доли. Расчеты с участниками отражаются по счету 75 «Расчеты с учредителями».

Переход доли к обществу и ее последующее погашение с уменьшением уставного капитала отражаются в учете следующим образом:

Дебет 81 Кредит 75

— задолженность перед участником по выплате ему действительной стоимости доли;

Дебет 75 Кредит 51

— выплата участнику действительной стоимости доли;

Дебет 80 Кредит 81

— уменьшение уставного капитала на величину номинальной стоимости доли, перешедшей к обществу;

Читайте так же:  Заключение кадрового аудита

Дебет 91-2 Кредит 81

— списание суммы превышения действительной стоимости доли над ее номинальной стоимостью.

Добровольное уменьшение уставного капитала

При добровольном уменьшении уставного капитала путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества проводки будут следующие:

1) если снижение сопровождается выплатой участникам части их вклада:

Дебет 80 Кредит 75

— уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости доли;

Дебет 75 Кредит 51

— сумма уменьшения номинальной стоимости доли возвращена участнику;

2) если возврат части вклада участникам не производится:

Дебет 80 Кредит 84

— уменьшение уставного капитала путем снижения номинальной стоимости доли.

Источник: http://www.eg-online.ru/article/385074/

Доход, полученный физлицом при уменьшении уставного капитала организации, облагается НДФЛ

Выплаты участнику ООО в связи с уменьшением уставного капитала организации являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. При этом физлицо вправе уменьшить полученный доход на расходы, связанные с приобретением доли, но с учетом одного ограничения. Об этом напомнил Минфин России в письме от 26.08.16 № 03-04-05/50007.

В пункте 1 статьи 210 НК РФ установлено, что доходы, полученные физлицом как в денежной, так и в натуральной форме, включаются в налоговую базу по НДФЛ. Никаких исключений из этого правила для доходов, полученных в связи с уменьшением уставного капитала общества, нет. Соответственно, такие доходы облагаются НДФЛ на общих основаниях.

При этом специалисты Минфина обращают внимание на подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ. В действующей редакции данной нормы сказано, что при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав. При этом нужно учитывать, что в случае получения выплат (в денежной или в натуральной форме) в связи с уменьшением уставного капитала ООО, расходы на приобретение доли в уставном капитале общества учитываются пропорционально уменьшению уставного капитала.

Авторы письма отмечают, что такой вычет стал возможен с 1 января 2016 года. С этой даты вступили в силу соответствующие поправки, внесенные в подпункт 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ Федеральным законом от 08.06.15 № 146-ФЗ (см. «Как с 2016 года изменится налогообложение НДФЛ доходов, полученных при выходе участника из ООО и при ликвидации компании»).

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/news/2016/9/11528

Что делать с долей, принадлежащей Обществу? Варианты и налоговые последствия

Закон «Об ООО» предусматривает несколько ситуаций, когда Общество приобретает долю в своём уставном капитале. Среди них такие популярные как выход участника из Общества, и встречающиеся реже, как, например, обязательный выкуп доли участника (миноритария), голосовавшего против одобрения крупной сделки. При этом, получив долю в своём уставном капитале, Общество в течение года обязано как-то избавиться от неё.

Существуют три способа решения этой задачи:

распределение доли между оставшимися участниками;

продажа доли, в том числе третьим лицам;

погашение за счет уменьшения уставного капитала.

Выбор между ними — штука относительно свободная. Но вот практика показывает, что несмотря на свободу выбора, чаще всего участники пользуются первым способом, распределяя долю выбывшего между собой. Продажа доли и уж тем более её погашение встречаются крайне редко.

Популярность этого варианта объясняется простотой оформления и отсутствием необходимости производить расчёты между сторонами за долю. При этом вопрос налоговых последствий такого выбора, как правило, не берётся во внимание. Между тем, он имеет важное значение. Разберёмся.

Возможность № 1. Распределение доли между оставшимися участниками

В этом случае доля выбывшего участника распределяется пропорционально между оставшимися, доли которых в уставном капитале соответственно увеличиваются. Единственное требование, которое выдвигает закон, — это полная оплата такой доли бывшим владельцем. Кажется, что всё классно, бери и распределяй.

«Ложечку дёгтя» добавляет позиция Минфина РФ, вновь озвученная в недавнем письме №03-04-06/7991 от 09 февраля 2018 года, которое содержит любопытное утверждение. Для наглядности приведём выдержки из письма:

При последующем распределении доли или части доли в уставном капитале общества между всеми оставшимися участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, доход оставшихся участников общества, в пользу которых была распределена доля выбывшего участника общества, определяется исходя из действительной стоимости полученной доли, определяемой на основании данных бухгалтерской отчётности общества.

Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.

С учетом вышеизложенного, доход оставшихся участников общества, в пользу которых была распределена доля выбывшего участника общества, определяется исходя из действительной стоимости его доли, определенной в соответствии с пунктом 6.1 статьи 23 Федерального закона, и соответствующей части доли в уставном капитале общества, полученной каждым участником общества при распределении доли выбывшего участника общества.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 9 февраля 2018 г. N 03-04-06/7991

Получается, что при распределении доли Общества между его участниками, последние получают доход, равный действительной стоимости[1] доли вышедшего участника. [1 — напомним, что под действительной стоимостью доли закон понимает часть чистых активов компании, пропорциональную конкретной доле конкретного участника. Стоимость чистых активов определяется как разность между имуществом общества и его обязательствами.]

Для лучшего понимания смоделируем ситуацию

В ООО «А» три участника: У-1 — 50%, У-2 — 40% и У-3 — 10%. Размер чистых активов ООО «А» — 100 условных единиц. Соответственно, действительная стоимость долей участников: У-1 — 50 у.е., У-2 — 40 у.е. и У-3 — 10 у.е.

У-1 выходит из общества, ему выплачивается ДСД (действительная стоимость доли) в размере 50 у.е. Доля У-1 переходит к обществу, а затем распределяется между оставшимися участниками, которые получают 40% и 10% пропорционально имеющимся у них долям.

Исходя из позиции Минфина, У-2 и У-3 должны заплатить налог с полученного дохода, база для уплаты которого составит 40 у.е. и 10 у.е. соответственно. Данная позиция мягко говоря, спорна, и вот почему:

Видео (кликните для воспроизведения).

(А) С экономической точки зрения

Читайте так же:  Выплаты при уменьшении уставного капитала

При получении доли выбывшего участника, у ООО «А» появляется обязательство выплатить некую сумму (выдать некое имущество в натуре). Выплата осуществляется из имущества Общества.

Применительно к примеру, задаёмся вопросом: если ООО «А» выплатила бывшему участнику сумму, равную 50% от чистых активов, величина чистых активов после выплаты осталась неизменна?

Очевидно, что нет. Размер имущества компании уменьшился, а значит и чистые активы стали меньше.

Далее вспоминаем: доли У-2 и У-3 до выхода У-1 составляли по 40% и 10% соответственно. При величине чистых активов в 100 у.е., стоимость их долей составляла 40 у.е. и 10 у.е.

После выхода У-1 и распределения его доли, У-2 и У-3 стало принадлежать 80% и 20%. При этом чистые активы Общества составляют 50 у.е., а значит доли оставшихся участников по-прежнему стоят 40 у.е. и 10 у.е.

Возникает вопрос: если действительная стоимость долей участников не изменилась, какую тогда экономическую выгоду они получили, распределив долю У-1? Уж точно такой выгодой не является действительная стоимость доли вышедшего.

(Б) С точки зрения налогообложения

По общему правилу участник, получивший действительную стоимость своей доли, извлекает доход в размере этой самой стоимости. Исходя из позиции Минфина участник, получивший долю в порядке распределения, тоже извлечёт доход в размере действительной стоимости выбывшего. С полученных доходов и тому, и другому нужно уплатить НДФЛ.

Получается, что по мнению министерства НДФЛ с ДСД должен заплатить как вышедший участник, так и оставшиеся. Соответственно, действуя подобным образом, мы приходим к двойному налогообложению одной и той же суммы, при том, что фактически доход получает только вышедшая сторона.

Более того, в случае последующего выхода одного из участников, получивших долю в порядке распределения, ему снова придётся заплатить НДФЛ уже с новой величины действительной стоимости доли без учета того дохода, который якобы получил участник при распределении ему доли Общества. Это еще раз вызовет двойное налогообложение, но уже у этого участника.

По нашему мнению, при распределении доли выбывшего участника между оставшимися, последние получают доход лишь в размере номинальной стоимости доли, поскольку действительная её стоимость, рассчитываемая по правилам, описанным в указанном письме, с учётом обязательства Общества произвести выплату вышедшему, равна «НУЛЮ».

При этом могут быть исключения. По крайней мере, мы видим два таких случая:

выходящий участник отказался от выплаты ДСД, то есть простил[2] долг Обществу. В таком случае чистые активы не меняются, а значит распределяемая доля действительно имеет ценность; [2 — напоминаем, что в связи с прощением долга в данном случае, Обществу придётся исчислить и уплатить налог с полученного дохода.]

в случае покупки Обществом доли в порядке реализации преимущественного права, по цене ниже действительной стоимости доли, и последующем её распределении между участниками, последние действительно получают доход. Однако в таком случае налогооблагаемой базой должна быть не действительная стоимость распределяемой доли, а та величина, на которую увеличилась действительная стоимость долей оставшихся участников, с учётом уменьшения чистых активов, часть которых пошла на выкуп доли.

Вместе с тем, позицию Минфина не учитывать мы не можем, а потому рассмотрим иные сценарии поведения для избавления Общества от доли в своём уставном капитале.

Возможность № 2. Продажа доли

Продать долю Общества можно как одному, так и нескольким участникам, пропорционально их долям. Решение принимается общим собранием участников. Кроме того, можно продать долю даже третьему лицу, если это не противоречит уставу. Продажная цена определяется следующим образом:

(А) Цена должна быть не ниже номинала, в случае если доля не была оплачена при учреждении;

(Б) Цена должна быть не ниже той, которая была уплачена обществом в связи с переходом к нему доли, то есть не ниже её действительной стоимости.

Важно! Иная цена может быть определена единогласным решением общего собрания участников.

С подпунктом (А) в целом всё понятно. Если учредитель не оплатил свою долю в установленный срок, она безвозмездно переходит Обществу, и теперь другие участники могут выкупить её, по сути исполнив обязанность по оплате доли при учреждении. НДФЛ у них не возникает. Напротив, возникают затраты на приобретение (оплату) доли, что пригодится на случай отчуждения доли или ликвидации компании.

А вот пункт (Б) вероятно вызывает вопрос: до каких пределов участники могут изменять выкупную стоимость доли? Ведь приобретать её по цене, равной ДСД, не всегда «интересно». Кажется очевидным, что в случае занижения цены, могут возникнуть претензии со стороны налоговых органов, например, в связи с получением участником материальной выгоды.

«На помощь» опять приходит Минфин. В Письме от 8 ноября 2011 г. № 03-04-006/3-300. Министерство указало, что при покупке долей вышедших участников даже по номинальной стоимости, доход в виде материальной выгоды не возникает.

Отсюда следует, что продажа доли Общества своему участнику или третьим лицам по номиналу не вызывает вопросов со стороны фискальных органов по поводу НДФЛ. Общество же, реализуя оплаченную долю, получает доход в виде её выкупной стоимости. При этом произведённая выплата ДСД не является расходом, связанным с приобретением Обществом доли, соответственно уменьшить налогооблагаемую базу на выплаченную вышедшему участнику сумму не получится.[3] [3 — см., например, дело № А68-909/2017]

Важный нюанс! По общему правилу сделки купли-продажи долей в уставном капитале ООО подлежат нотариальному удостоверению. Исключением из этого правила как раз-таки является описанный случай. При продаже Обществом доли в своём же УК своим же участникам сделка оформляется в простой письменной форме, а к нотариусу идет только директор компании.

Возможность № 3. Погашение доли

Если долю не получилось ни распределить, ни продать, её можно (а если прошёл год с момента приобретения, то нужно) погасить. Для этого Общество должно уменьшить свой уставный капитал на номинальную стоимость такой доли. Соответственно, после погашения УК должен составит сумму не менее 10 000 рублей.[4] [4 — если условие по минимальному размер не выполняется (после погашения долей уставный капитал станет ниже минимального размера), участники могут предварительно произвести увеличение уставного капитала за счёт дополнительных вкладов.]

Читайте так же:  Программа по регистрации юридических лиц бесплатно

Применительно к данному варианту «избавления» Общества от доли говорить о налоговых рисках не приходится, однако сама по себе процедура уменьшения уставного капитала сильно растянута во времени и занимает около трех месяцев.

А можно с долей ничего не делать?

Определённого ответа на этот вопрос нет.

Закон «Об ООО» говорит, что Общество, владеющее долее в собственном УК, должно распределить её, продать или погасить в течение года. На протяжении указанного срока компания может вполне спокойно функционировать и принимать все необходимые решения, поскольку доля, принадлежащая Обществу, не участвует ни в голосовании, ни в распределении прибыли.

Если же ничего не предпринять по прошествии годичного срока, то теоретически возможно стать ответчиком по иску налоговой инспекции о принудительной ликвидации общества. При этом с большой долей вероятности в удовлетворении такого иска будет отказано, поскольку нарушения в представленном случае легко устранимы, а ликвидация в свою очередь является крайней мерой.

Вместо резюме

Безусловно, выбор инструмента «избавления» Общества от доли в своём уставном капитале зависит от конкретных обстоятельств дела, однако принимать решение по такому важному вопросу, руководствуясь лишь простотой оформления без учёта налоговых последствий собственных действий, нельзя.

Применяя вариант с распределением долей между участниками, нельзя забывать о потенциальных рисках начисления налога на полученные участниками «доходы». Прецедентов по рассматриваемым ситуациям пока не так много, однако, учитывая позицию, озвученную Минфином, внимание налоговых органов к таким ситуациям может стать более пристальным. Соответственно, отсутствие основания для начисления участнику НДФЛ придётся доказывать в суде. Учитывая, что законодатель сам предоставляет два альтернативных решения вопроса, спорной ситуации можно избежать.

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/basis/a79/951748.html

Уменьшение уставного капитала ООО в 2018 году — пошаговая инструкция

Пошаговая инструкция уменьшения уставного капитала ООО в 2018 году основывается на нормах, закрепленных в ГК РФ и законе «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Рассмотрим эти аспекты подробнее.

Минимальный размер УК

Минимальная величина уставного капитала (УК) — 10 000 руб. С 01.09.2014 она вносится только в виде денег (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Сделать вклад имуществом допускается только сверх указанной суммы. В отдельных случаях предусматривается гораздо большая сумма минимального УК. Так, например, для ПАО она составляет 100 000 руб. (ст. 26 закона «Об АО» от 26.12.1995 № 210-ФЗ).

Существует ряд категорий организаций, где предусматривается намного большая величина минимального размера УК, выражающаяся не в тысячах, а в миллионах рублей:

Организаторы азартных игр

Закон № 244-ФЗ, п. 9 ст. 6

Закон № 395-1, ст. 11

Небанковские организации — в соответствии с видом лицензии

Страховщики по медстрахованию

Закон № 4015-1, п. 3 ст. 25

Прочие страховщики — в зависимости от коэффициента

Изготовители водочной продукции

Закон № 171-ФЗ, п. 2.2. ст. 11

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Администрации на местах для некоторых видов деятельности могут предъявлять свои требования к величине УК, являющейся минимальной.

Уменьшение УК — возможность или обязанность?

Как диктует п. 1 ст. 20 закона № 14-ФЗ, предприятие в некоторых ситуациях может уменьшать УК по своему желанию, а в некоторых — по отношению к нему применяется обязательный порядок уменьшения уставного капитала ООО.

Обязанность появляется, если (п. 8 ст. 23, п. 4 ст. 30 закона № 14-ФЗ):

  • В продолжение 2 идущих друг за другом лет ООО имеет величину стоимости чистых активов (ЧА), не превышающую величину УК. То есть фирма работает в убыток. Размер УК нужно сократить до суммы, которая меньше или равна стоимости ЧА.
  • Существует необходимость выплатить стоимость доли кому-то из участников, выходящих из общества, а разницы между ЧА и размером УК не хватает.

ВАЖНО! Уменьшение уставного капитала ООО в добровольном порядке — это не способ уйти от ответственности по долговым обязательствам. До того как произвести изменения УК, нужно иметь доказательства оповещения кредиторов, имеющих право на требование досрочного погашения задолженности.

Способы уменьшения уставного капитала

УК ООО можно уменьшить:

  • понижением номинала доли участников;
  • погашением принадлежащих ООО долей.

При уменьшении УК по первому варианту номинал долей уменьшается, а их размер в процентном отношении или в частях не затрагивается.

При втором варианте развития событий погашаются доли, которые не распределялись или не продавались в продолжение 1-го года с той даты, когда они перешли в собственность организации. Как сказано в п. 1 ст. 20, п. 2 и п. 5 ст. 24 закона № 14-ФЗ, номинал долей остается на том же уровне, а их размер в процентах или частях возрастает пропорционально.

Порядок возврата суммы уменьшения

Компания имеет право на выплату участникам суммы, на которую уменьшилась их доля по номиналу.

В учете это будет выглядеть так:

УК уменьшается за счет сокращения номинальной доли

Разница выдается владельцам долей

Вместо денежных средств участнику может быть выдано имущество. Проводки по погашению задолженности в виде выдачи основного средства указаны ниже.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Необходимо проконтролировать, чтобы возврат не сократил ЧА до размера меньшего, чем размер УК.

О том, каковы последствия, если чистые активы меньше уставного капитала, читайте в этой статье.

Оформление решения об уменьшении уставного капитала ООО — образец

Порядок принятия решения зависит от числа участников.

Число владельцев долей

На общем собрании:

  • не меньше чем 2/3 голосов; или
  • количеством голосов, обозначенным в уставе
  • ст. 33, п. 2
  • ст. 37, п. 8
  • ст. 39

С образцом протокола общего собрания участников, на котором принимается решение об уменьшении капитала общества, ознакомьтесь здесь.

П. 1 ст. 20 закона № 14-ФЗ гласит о том, что ООО не может уменьшить УК, если это приведет к тому, что он окажется меньше 10000 руб. — минимума, указанного в законе на момент:

  • направления документации на регистрацию уставных изменений, связанных с добровольным уменьшением УК;
  • регистрации ООО, чей УК изменяется по требованию закона.

Уведомление об уменьшении УК

Когда ООО уменьшает УК, оно в продолжение 3 рабочих дней должно:

  • Оповестить о решении ИФНС.
  • Сделать публикацию в «Вестнике государственной регистрации» об изменении УК в сторону уменьшения.

Публикация осуществляется дважды с периодичностью 1 раз в месяц (п. 3 ст. 20 закона № 14-ФЗ).

Читайте так же:  Открытие табачного бизнеса

После повторной публикации кредиторы фирмы обладают правом:

  • в течение 30 дней предъявить компании требования о досрочном погашении задолженности или возмещении причиненных ею убытков, по которым право выдвижения претензий возникло до того, как получены сведения об уменьшении УК;
  • в срок не более 6 месяцев подать судебный иск о возврате долгов или возмещении убытков.

Из пп. 4–6 ст. 20 закона № 14-ФЗ вытекает, что компания может попытаться отстоять свои права в суде и добиться того, что он вынесет отказ кредиторам в удовлетворении претензий.

Но ее представителю потребуется убедить судью в том, что:

  • права кредиторов вследствие сокращения УК не будут нарушаться;
  • им предоставлено обеспечение, за счет которого обязательства компании могут быть погашены.

ВАЖНО! Когда на день принятия решения о сокращении суммы УК стоимость ЧА представляет собой величину меньшую, чем законодательный минимум, ООО должно принять решение о ликвидации (п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 1 ст. 14, п. 1 ст. 20, п. 4 ст. 30 закона № 14-ФЗ). Правила оценки ЧА даны в приказе Минфина от 28.08.2014 № 84н.

Уменьшение УК в бухучете — проводки

В учете уменьшение УК отражается на день регистрации изменений в уставе. Это обусловлено указанием Минфина, данном в письме от 21.03.2017 № 07-05-12/03 о необходимости соответствия размера УК, обозначенного бухгалтером и записанного в уставе.

Счета, используемые для операций по уменьшению УК:

Источник: http://nalog-nalog.ru/ooo/umenshenie_ustavnogo_kapitala_ooo_poshagovaya_instrukciya/

Налоговые последствия уменьшения уставного капитала

Принятое решение об уменьшении уставного капитала может повлечь за собой проблемы с налоговыми органами. Налоговики уверены, что полученное в результате этой процедуры имущество должно быть включено в доход организации­учредителя. Судебная практика по данному вопросу не сложилась. Однако положения налогового законодательства позволяют усомниться в однозначности позиции контролирующих органов.

Гражданское законодательство допускает, а в случаях, пре­дусмотренных законом, обязывает хозяйственные общества уменьшить уставный капитал (ст. 90 и 101 ГК РФ, ст. 20 Фе­дерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 29 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В пункте 16 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что во внереализационные доходы организации включается доход в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответ­ствующей части взносов акционерам (участникам) организации.

В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, возникает ли при добровольном уменьшении уставного капитала доход у акционера (участника), получающего часть имущества в результате подобного уменьшения. Судебной практики по данному вопросу нет. Позиция финансового ведомства по нему четкая: те средства, которые организация — участник (акционер) общества получает в результате уменьшения уставного капитала, следует считать доходом такого участника (акционера) и облагать указанный доход налогом на прибыль (письма Минфина России от 17.02.2009 № 030306/1/7, от 10.11.2006 № 030304/1/749 и от 10.05.2006 № 030304/1/428).

Обосновывают свою позицию финансисты следующим образом В статье 251 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых организацией при налогообложении прибыли. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ в налогооблагаемую базу не включаются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяй­ственного общества или товарищества. Аналогичная ситуация и при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Итак, получение части имущества организациейучастником (акционером) не связано ни с его выбытием из общества, ни с ликвидацией общества, а добровольное уменьшение уставного капитала в подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ не поименовано. Значит, по мнению чиновников, полученное в результате этой процедуры имущество, включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль указанного участника (акционера). Но с логикой чиновников можно поспорить, если рассуждать не формально.

Действительно, если подходить к данной ситуации с точки зрения формального прочтения норм НК РФ, предусмотренное подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождение доходов от обложения налогом на прибыль не может быть применено к правоотношениям, связанным с получением имущества вследствие уменьшения уставного капитала. В данной норме речь идет только о распределении имущества при ликвидации общества и получении его в результате выхода из общества.

Исходя из положений главы 25 НК РФ налогом на прибыль облагается прибыль организации, полученная налогоплательщиком.

Согласно ст. 247 НК РФ под прибылью для российских организаций понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.

Понятие «доход» приведено в ст. 41 НК РФ. Это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

При получении имущества в результате уменьшения уставного капитала у участника (акционера) общества дохода не возникает исходя из определения понятия «доход». Фактически в подобной ситуации участнику (акционеру) общества возвращается часть вклада, внесенного им ранее при формировании уставного капитала. В соответ­ствии с п. 3 ст. 270 НК РФ внесенные в качестве вклада в уставной капитал средства не признаются в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации. Следовательно, при частичном возврате указанных средств, у налогоплательщика — участника (акционера) общества экономической выгоды не возникает ни в какой форме. Соответственно нет и дохода, подлежащего обложению налогом на прибыль.

Таким образом, если организация хочет избежать проблем и споров с налоговыми органами, полученное имущество при уменьшении уставного капитала целесообразно включить в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Вместе с тем анализ действующего законодательства позволяет сделать вывод, что указанное имущество не должно быть включено в доходную часть организации. Однако подобные действия со стороны налогоплательщика могут и, вероятнее всего, неизбежно приведут к судебному разбирательству с налоговыми органами.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://www.eg-online.ru/article/70106/

Уменьшение уставного капитала ооо налоговые последствия
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here