Уплата налогов при реорганизации юридического лица

Полная информация на тему: "Уплата налогов при реорганизации юридического лица". Здесь собран полезный материал по теме из авторитетных источников. После прочтения вы можете задать оставшиеся вопросы дежурному юристу.

Особенности налогообложения при реорганизации организаций

В зависимости от формы реорганизации определяется правопреемник, на кого переводятся обязанности по уплате.

Налогообложение при различных формах реорганизации организации

Весь объем правил, применяемых относительно налоговых платежей, связанных со случаями реорганизаций хозяйствующих субъектов, отражен в ст. 50 НК РФ.

При проведении слияния, обязанность по выплате налоговых платежей переходит к компании, которая образовалась в результате проведения реорганизационных процедур.

В случае присоединения, весь спектр налоговых обязательств субъекта переходит к тому лицу, которое добавило его к себе.

В случае выполнения разделения, со стороны бухгалтерии составляется разделительный баланс, который и определяет доли отдельных участников. В практической деятельности существовали судебные решения, которым обязанность по выплате налогов возлагалась на новые юридические лица солидарно.

Необходимо отметить, что со стороны налогового органа абсолютно законным и обоснованным будет выступать требование о погашении начисленных обязательств как к отдельному субъекту, так и ко всем тем лицам, которые были созданы по завершению процесса реорганизации.

Для выделения нового предприятия установлен законодательный запрет, относящийся к погашению налоговых начислений, что свидетельствует об отсутствии правопреемников.

Все обязанности, которые возникли еще до момента реорганизации, закрепляются за тем субъектом, в отношении которого она была проведена. В данном случае, работа выделенного субъекта является полностью самостоятельной, что выражается в отдельной работе с налоговыми органами и отчетностью перед ними.

Процедура реорганизации, выражаемая в выделении, имеет особенность. В тех случаях, когда предприятие, в отношении которого проведены реорганизационные процедуры, не имеет возможности исполнять собственные обязательства по выплате налогов, относительно той его части, которая выделяется, действия по реорганизации могут признаваться направленными на уклонение от существующих налоговых обязанностей.

Как результат, суд имеет законодательную возможность вменить обязанность по погашению существующих обязательств солидарно, путем вынесения процессуального решения.

При преобразовании, весь объем обязательств возлагается на созданное лицо, что обосновано отсутствием смены собственника хозяйствующего субъекта.

Лица, ставшие правопреемниками предприятий, прошедших реорганизацию, являются носителями обязанностей по выплате налоговых платежей и сборов общеобязательного значения.

Не являются исключением и те случаи, в которых о наличии таковой задолженности им стало известно уже после фактического проведения всех юридических процедур.

На уровне законодательство определены особенности налогообложения при реорганизации организации. Такие особенности касаются каждого отдельного налога, среди них:

  • отсутствие обязанности по уплате НДС при передаче имущества реорганизованной компанией ее правопреемнику;
  • практически все общие налоговые ежемесячные вычеты, касающиеся НДФЛ, осуществляются текущим работодателем, с учетом тех начислений заработных плат, которые были выполнены с начала отчетного года. В данной ситуации к расчету должны быть приняты и те суммы, начисления которых осуществляли иными компаниями за текущий год;
  • при определении и уплате сумм налога на прибыль осуществляется конвертация долей, ранее принадлежавших компании, которая была реорганизована. Данные суммы начисляются новыми предприятиями пропорционально перешедшим к ним долям.

Вычеты сумм налога

Возможность возмещения сумм налогов, имеющихся у реорганизованного предприятия и подлежащие возврату ему, должны быть направлены правопреемнику на общих основаниях.

В тех случаях, когда правопреемник не является единоличным, общая сумма делиться между всей их совокупностью, в соответствии с тем процентным соотношением, который указан в разделительном балансе.

Для того чтобы претендовать на «входной» налог, предприятие-правопреемник, должно иметь ряд первичных документов, которые потребуются для предъявления налоговым органам.

К таковым относятся счета-фактуры, которые были предъявлены поставщиками, а также платежные документы, которые подтверждают фактическое проведение оплаты выставленных счетов. Данная документация должна быть направлена налоговикам в копиях.

Налоговые органы могут осуществить вычет НДС, который осуществляется в отношении аванса правопреемника, который был получен предприятием, прошедшим реорганизацию.

В тех ситуациях, когда выплата и получение аванса осуществлялись до фактического ее проведения, а факт выполнения договоренностей был зафиксирован со стороны правопреемника уже по завершению реорганизационных процедур, средства, направленные на уплату НДС могут быть использованы правопреемником в качества вычета.

Порядок осуществления вычета определяется в зависимости от способа, использованного для реорганизации.

Правопреемство по вычетам НДС недопустимо в случае проведения выделения нового предприятия.

Лишь в тех случаях, когда в отношении правопреемника осуществляется перевод долга, компания, созданная в результате выделения, имеет право принять к вычету тот объем налога, который был направлен для выплаты из суммы авансового платежа.

Право требования при реорганизации организации

К обязанностям юридических лиц, принявшим решение о собственной реорганизации, относится письменное уведомление органа государственной регистрации о проведении будущих юридически значимых мероприятий.

Такие действия должны быть выполнены на протяжении 3 трудовых дней, которые следуют за днем принятия вышеуказанного решения.

Вместе с этим, реорганизуемый субъект является носителем обязанности по помещению в СМИ официальной информации о предстоящей реорганизации. Такое информирование позволяет кредиторам юридических лиц предъявить требования, которые возникли в то время, когда предприятие выполняло весь объем функций.

Процесс реорганизации, как правило, влечет за собой и обязанность по досрочному исполнению тех обязательств, которые имеются у него перед кредитором.

В тех случаях, когда досрочное исполнение не может быть выполнено, кредитор имеет возможность осуществить действия по прекращению существующих обязательств, вместе со взысканием всего объема убытков, причиненного таким изменением организационной структуры.

Права по истребованию долга возникают существуют у кредиторов на протяжении 30 дней, отсчет которых осуществляется с даты опубликования завершительного официального уведомления, содержащего информацию о проведении реорганизационных процедур.

Наличие таких требований не может стать причиной для приостановления реорганизационных действий. Положения ГК обязывают субъекта хозяйствования, находящегося в стадии реорганизации, обеспечить исполнение ранее принятых обязательств в полном объеме.

Читайте так же:  Налоговая информация о юридическом лице регистрации

Источник: http://advokat-malov.ru/vidy-nalogov/osobennosti-nalogooblozheniya-pri-reorganizacii-organizacij.html

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица

Обязанности по уплате налогов и сборов исполняются согласно НК РФ.

Формы реорганизации юридического лица

Согласно действующим положениям ГК РФ, понятие и определение «реорганизация юридического лица» заключают в себе особую процедуру, факт проведения которой ведет к образованию новой организационно-правовой формы юридического лица.

ГК РФ выделяет особые виды и способы реорганизации юридических лиц, которые имеет свои признаки, проблемы и последствия и могут быть выражены в форме слияния, присоединения, разделения, преобразования и выделения. Каждая из данных форм и переход к ним имеет свои признаки и особенности, стадии и этапы, основания, порядок, условия и последствия.

Слияние представляет собой своеобразное объединение нескольких юридических лиц.

В результате данной процедуры происходит создание и регистрация нового лица определенной организационно-правовой формы и ликвидация предыдущих организаций.

Процедура присоединения заключается в том, что после ее проведения к одному юридическому лицу присоединяются несколько других, производя образование новой организации в результате данного присоединения.

Разделение, как правовая процедура, заключается в образовании новых юридических лиц, путем разделения на несколько частей, ранее функционировавшего юридического лица.

Правовая реорганизация юридического лица может представлять собой и выделение из состава юридического лица одной, либо нескольких новых организаций, при этом ликвидация изначального юридического лица осуществлена не будет.

Процедура преобразования заключается в том, что организация осуществляет переход от одной организационно-правовой формы к другой, подготовив соответствующие документы, а также пройдя этапы и стадии, виды и признаки которых установлены ГК РФ.

Порядок реорганизации юридического лица и необходимые документы

Положения ГК РФ предусматривают, что прекращение юридического лица путем реорганизации должно осуществляться в строгом соответствии с установленным порядком. Существующие этапы реорганизации содержат в себе начальную стадию – принятие самого решения о реорганизации, если на это существуют определенные причины. Права и обязанности по принятию данного решения о смене формы принадлежат учредителям юридического лица, либо уполномоченному органу.

Следующим шагом является регистрация юридического лица в специальном реестре, где делается запись о начале процедуры реорганизации. Для этого могут потребоваться определенные документы.

Далее идут следующие важные действия:

  • государственная регистрация новых юридических лиц, выделение и создание которых стало результатом проводимой реорганизации, например, если произошло слияние;
  • государственная регистрация прекращения деятельности одного, либо нескольких юридических лиц, например, если была осуществлена принудительная ликвидация;
  • государственная регистрация изменений и внесение данных изменений в учредительные документы новой организации. Все документы должны содержать необходимые сведения.

Для соблюдения всех действующих норм ГК РФ и положений налогового права, для того, чтобы государственная регистрация реорганизации, например, преобразования, прошла правомерно, заинтересованному лицу необходимо буде представить требующиеся документы.

Эти документы включают в себя:

  • заявление о реорганизации;
  • учредительные документы юридического лица;
  • решение о реорганизации;
  • договор на слияние – при необходимости.

Установленный порядок, условия и особенности реорганизации юридических лиц могут требовать и иные документы, например, для выяснения дополнительных нюансов, уточнений и т.д. Все документы должны быть представлены в установленный срок.

Особенности правопреемства для каждого вида реорганизации юридического лица, а также особенности уплаты налогов

В случае если было произведено слияние, переход прав к новому юридическому лицу, образование которого стало результатом реорганизации изначальной организации, осуществляется на основании передаточного акта, понятие, определение и форма которого закреплены законом.

Если была проведена процедура присоединения, прием прав также будет осуществлен в установленной форме передаточного акта.

При этом переход прав будет осуществляться к последнему присоединенному лицу.

В случае разделения одного юридического лица на несколько новых организаций, переход прав будет осуществляться в соответствии данными разделительного баланса. На основании этого документа к уполномоченному лицу перейдут и определенные обязанности.

Если было осуществлено выделение нескольких юридических лиц из одного, переход прав также будет происходить на основании разделительного баланса, который входит в передаточные документы.

Государственная процедура преобразования подразумевает под собой переход прав к новому юридическому лицу и правопреемство на основании передаточного акта.

Процедуры уплаты налогов в случае реорганизации имеют свой порядок, а также условия и особенности, установленные нормами ГК РФ и положениями налогового права. Обязанности по уплате налогов также затрагивают и универсальное правопреемство.

Главным нюансом здесь будет являться тот факт, что передача основных средств и иных активов организации – универсальное правопреемство, не может выступать объектом налогообложения, следовательно, не требует возникновения обязанности по уплате налогов, будь то процедура присоединения, разделения, преобразования и т.д.

Следующим важным этапом, который содержит установленный порядок уплаты налогов в случае реорганизации, станет то, что право на полный вычет появится у реорганизованной организации только после того, как она осуществит полноценный перевод долга по обязательствам, касаемо реализации определенных товаров и т.д., в порядке правопреемства.

Права и обязанности правопреемника реорганизованного юридического лица

Правопреемник представляет собой уполномоченное лицо, в отношении которого осуществляется переход прав и регистрация определенных обязанностей, после того, как было осуществлено создание нового юридического лица, ликвидация старого, либо его выделение, разделение, слияние, образование и т.д.

Для того чтобы осуществить переход прав и передать некоторые обязанности, всегда требуется наличие правомерного основания.

Если для реорганизации юридического лица выбрано слияние, права и обязанности перейдут к вновь образованной организации.

В случае формы присоединения, переход и регистрация прав будут осуществлены в отношении лица, к которому были присоединены другие организации.

Разделение предполагает переход прав к новым юридическим лицам, возникшим в результате проведения данной процедуры.

Понятие и порядок выделения предполагают, что передача прав будет осуществлена в отношении каждого нового юридического лица, образование и создание которого стали результатом проведенного выделения.

Читайте так же:  Как начисляются дивиденды по акциям газпрома

В случае преобразования условия, основания и права юридического лица остаются неизменными.

Условия и основания возникновения прав и обязанностей и правопреемников, в случае выделения, слияния, присоединения и иного преобразования, регулируются нормами ГК РФ.

В список можно включить абсолютно все обязательства:

  • создание и управление организацией;
  • выплата налогов в установленные сроки;
  • универсальное применение действующих норм и т.д.

Регулирование отношений в случае недостатка средств у реорганизованной организации для исполнения обязанности по уплате налогов и сборов

Уплата налогов и сборов уполномоченному органу ФНС в установленные сроки является одной из важнейших обязанностей налогоплательщиков – юридических лиц. Этой обязанностью обременены и реорганизованные организации вне зависимости от того, как именно виды преобразования были проведены – выделение, разделение, слияние, принудительная ликвидация, либо форма присоединения.

Если происходит принудительная или добровольная ликвидация организации, обязанность по уплате налогов в орган ФНС в определенные сроки возлагается на ликвидационную комиссию.

В тех случаях, когда денежных средств не хватает на полную оплату налогов, а также на погашение имеющихся задолженностей, например, пеней и штрафов, оставшаяся часть задолженности должна быть погашена и направлена в ФНС за счет учредителей организации.

При этом текущая очередность исполнения обязанностей по выплатам налогов в ФНС, если осуществляется добровольная или принудительная ликвидация организации, устанавливается нормами ГК РФ.

Регулирование отношений в случае имеющейся переплаты по налогам и сборам у реорганизованной организации

У организации, которая была реорганизована путем выделения, присоединения, преобразования, разделения и т.д., помимо долговых обязательств, могут быть и прямо противоположные проблемы – необходимость возврата ранее излишне уплаченных в орган ФНС налогов.

В соответствии с нормами ГК РФ, понятие излишне уплаченных денежных средств по налоговым обязательствам означает перевод на счет ФНС или иного уполномоченного органа определенной суммы, которая превышает установленные размеры необходимых регулярных налоговых выплат.

Для решения данной проблемы действующие законы предусматривают следующий выход: излишне уплаченные суммы могут быть зачтены ФНС в счет погашения имеющейся задолженности на иные виды и формы налогов, уплата которых также необходима.

Излишне уплаченная в ФНС сумма должна быть распределена по существующим задолженностям пропорционально. Контроль над данной операцией, возможные проблемы и последствия будут возложены на уполномоченный налоговый орган – ФНС и т.д.

В тех ситуациях, когда у организации, реорганизованной в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования, отсутствуют иные долговые обязательства, излишне уплаченная сумма должна быть возвращена ей ФНС в порядке, предусмотренном действующим ГК РФ и нормами налогового законодательства.

Источник: http://advokat-malov.ru/uplata-nalogov-i-sborov/ispolnenie-obyazannosti-po-uplate-nalogov-i-sborov-penej-shtrafov-pri-reorganizacii-yuridicheskogo-lica.html

Уплата налогов во время присоединения

1. При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (п. 4 ст. 57 ГК РФ). Отсюда следует, что и присоединяемая организация считается реорганизованной только с момента регистрации прекращения ее деятельности.

Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций были утверждены Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее — Методические указания).

Согласно п. 9 данного документа на день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций (при реорганизации в форме присоединения), реорганизуемая организация, прекращающая свою деятельность, составляет заключительную бухгалтерскую отчетность.

В связи с несовпадением даты передачи имущества и обязательств реорганизуемой организации на основе передаточного акта и даты внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи в возникающий промежуток времени между этими датами в установленном порядке реорганизуемой организацией составляется и представляется промежуточная и (или) годовая бухгалтерская отчетность. При этом числовые показатели промежуточной и (или) годовой, а затем и заключительной бухгалтерской отчетности могут не соответствовать данным передаточного акта. Возникающие в этот период изменения в стоимости передаваемого имущества и обязательств следует раскрывать в пояснительной записке к промежуточной и (или) годовой бухгалтерской отчетности, заключительной бухгалтерской отчетности либо в уточнениях к передаточному акту (п. 10 Методических указаний).

При реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности.

При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации (п. 20 Методических указаний).

До даты внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности присоединяющейся организации при реорганизации в форме присоединения все операции, связанные с ее текущей деятельностью (продажа товарно-материальных ценностей, осуществление расчетов с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, начисление оплаты труда работникам, осуществление расчетов по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды, списание расходов будущих периодов, не подлежащих включению в передаточный акт, например на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства, и другие расходы аналогичного характера), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения передаточного акта, отражаются в бухгалтерском учете присоединяющейся организации.

Все вышеперечисленные расходы должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации (п. 22 Методических указаний).

Таким образом, осуществляя свою деятельность до даты внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц о прекращении деятельности (даты передачи имущества и обязательств по уточненному передаточному акту), присоединяемая организация продолжает вести бухгалтерский учет и уплачивать обычно уплачиваемые ею налоги (в рассматриваемом случае — ЕНВД, пенсионные взносы, транспортный налог, налог на землю и т.д.).

Обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном ст. 50 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 50 НК РФ исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.

Читайте так же:  Бизнес открытие сети

При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него данной статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ для налогоплательщиков.

Реорганизация юридического лица не изменяет сроки исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица (п. 3 ст. 50 НК РФ).

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо (п. 5 ст. 50 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

Порядок зачета или возврата сумм налогов, излишне уплаченных присоединившимся лицом, приведен в п. 10 ст. 50 НК РФ.

Таким образом, если ваша организация не успеет уплатить положенные налоги до момента регистрации прекращения деятельности, это сделает правопреемник — присоединяющая организация.

2. Необходимости уплаты налогов по общей системе налогообложения непосредственно при передаче имущества по передаточному акту нет.

С одной стороны, операции по передаче собственного имущества другому юридическому лицу не относятся к перечисленным в п. 2 ст. 346.26 НК РФ видам деятельности, подлежащим переводу на уплату ЕНВД.

По мнению представителей Минфина России и налоговых органов, такие операции должны облагаться по общей системе налогообложения. Здесь мы не будем заострять внимание на спорности такой позиции и пойдем дальше.

Ведь, с другой стороны, передача имущества при реорганизации — это особая передача. Согласно п. 11 Методических указаний передача имущества и обязательств при реорганизации по передаточному акту или разделительному балансу от одной организации к другой в порядке универсального правопреемства не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача. Такая передача передающей организацией бухгалтерскими записями не отражается.

Аналогичный подход применяется и в положениях Налогового кодекса РФ.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ).

В целях гл. 21 НК РФ не признаются объектом обложения НДС, в частности, операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ, передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам) (пп. 1 и 7 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Особенности обложения НДС при реорганизации организаций установлены ст. 162.1 НК РФ.

В частности, в случае реорганизации в форме присоединения вычетам у правопреемника подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные реорганизованной организацией с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 162.1 НК РФ).

При передаче правопреемнику товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов, при приобретении (ввозе) которых суммы НДС были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, соответствующие суммы налога восстановлению и уплате в бюджет реорганизованной (реорганизуемой) организацией не подлежат (п. 8 ст. 162.1 НК РФ).

Таким образом, положения п. 3 ст. 170 НК РФ к реорганизации не применяются (см. также Письмо Минфина России от 07.08.2006 N 03-04-11/135).

В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации (п. 3 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, собственно передача правопреемнику имущества и обязательств не облагается у присоединяющейся организации никакими налогами.

Источник: http://www.eg-online.ru/consultation/256205/

Энциклопедия решений. Уплата налогов при реорганизации юридического лица

Уплата налогов при реорганизации юридического лица

Обязанность по уплате налогов (сборов) реорганизованного юридического лица (в том числе иностранной организации) исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном ст. 50 НК РФ (п.п. 1, 11 — 13 ст. 50 НК РФ).

Так, п. 2 ст. 50 НК РФ установлено, что исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника независимо от того, были ли до завершения реорганизации правопреемнику известны факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.

Поскольку реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов, то их уплата осуществляется правопреемником (правопреемниками) в сроки, установленные для них положениями части второй НК РФ (п. 1 ст. 45, п. 3 ст. 50 НК РФ, письма Минфина России от 18.07.2013 N 03-03-10/28167, ФНС России от 14.01.2013 N ЕД-4-3/[email protected], УФНС России по г. Москве от 18.01.2008 N 09-14/003481). При этом налогоплательщику предоставлено право досрочно исполнить обязанность по уплате налогов (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Кроме уплаты налогов (сборов) правопреемник также обязан уплатить (п. 2 ст. 50 НК РФ):

— все пени , причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям;

— причитающиеся суммы штрафов , наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

Правопреемство по налоговым обязательствам при разных формах реорганизации представлено в таблице (п.п. 4 — 9 ст. 50 НК РФ):

Читайте так же:  Налогообложение ооо с иностранным учредителем

Правопреемник реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов

Организация, возникшая в результате слияния

Организация, к которой осуществлено присоединение

Организации, возникшие в результате разделения

Доля участия каждого правопреемника в исполнении обязанностей реорганизованной организации определяется согласно разделительному балансу. Однако если разделительный баланс не позволяет определить эту долю либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие организации могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица

Правопреемства у выделившихся организаций не возникает . (Организация, из которой происходит выделение, не прекращает свою деятельность, в связи с чем самостоятельно исполняет обязанности налогоплательщика).

Исполнение обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица может быть возложена на выделившихся юридических лиц по решению суда.

Основанием для возложения солидарной обязанности по уплате налогов на таких лиц является совокупность условий, установленных п. 8 ст. 50 НК РФ:

— налогоплательщик в результате состоявшегося выделения не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов;

— состоявшаяся реорганизация направлена на неисполнение указанной обязанности.

Обстоятельствами,свидетельствующими о наличии указанных условий являются:

— сведения разделительного баланса, бухгалтерских балансов лиц — участников реорганизации;

— действия налогоплательщика по передаче на баланс выделенного общества недвижимого имущества, инвентаря и иных активов, наличие которых послужило основанием для принятия арбитражным судом обеспечительных мер, принятых в рамках дела об оспаривании указанного решения инспекции и требования об уплате доначисленной налоговой задолженности;

— сведения о движении денежных средств, поступивших на расчетные счета н алогоплательщика в период действия указанных обеспечительных мер (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.07.2012 N Ф02-3164/12)

Вновь возникшее юридическое лицо

В свою очередь, при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов правопреемник реорганизованной организации пользуется всеми правами и исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

Так, возможна ситуация, при которой до момента реорганизации у реорганизуемого юридического лица образовалась переплата по налогу (сборам, пеням, штрафам) (вследствие излишней уплаты или излишнего взыскания) (п. 10 ст. 50 НК РФ).

При наличии недоимки по иным налогам, сборам (задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение) излишне уплаченная (взысканная) сумма подлежит зачету в счет исполнения правопреемником обязанности реорганизованного юридического лица по погашению этой недоимки (задолженности). Зачет производится налоговым органом не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации в установленном НК РФ порядке с учетом положений ст. 50 НК РФ. При этом подлежащая зачету сумма распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности реорганизованного юридического лица по пеням и штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджет РФ.

При отсутствии у реорганизуемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов, сборов (пеней и штрафов), сумма излишне уплаченного (излишне взысканного) этой организацией налога, сбора (пеней, штрафов) подлежит возврату его правопреемнику (см. также письмо Минфина России от 15.09.2008 N 03-05-04-03/41 по вопросу правомерности возврата излишне уплаченной суммы государственной пошлины правопреемникам). Эта сумма возвращается не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником заявления в порядке, установленном главой 12 НК РФ. Причем при возврате учитывается доля каждого правопреемника, определяемая на основании разделительного баланса.

Вместо возврата излишне уплаченной юридическим лицом до реорганизации суммы налога Минфин России с учетом судебной практики считает возможным произвести зачет этой суммы в счет предстоящих платежей его правопреемника (письмо Минфина России от 01.07.2009 N 03-02-07/1-333, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04).

Внимание

НК РФ не предусмотрено правопреемство по использованию льгот по налогам и сборам. В соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ налоговые льготы используются непосредственно лицами, относящимися к определенной категории налогоплательщиков, для которых соответствующие налоговые льготы установлены (см. письмо Минфина России от 22.11.2012 N 03-02-07/1-291).

Источник: http://base.garant.ru/58073101/

Исполнение обязанности по уплате налогов при реорганизации организации

1. Если организация подверглась реорганизации, то обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном ст. 50 НК РФ.

При этом правопреемник должен уплатить:

• все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям;

• причитающиеся суммы штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации.

Правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица.

2. При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.

3. При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

4. При разделении юридического лица возникшие в результате такого разделения юридические лица признаются правопреемниками реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов.

5. При наличии нескольких правопреемников доля участия каждого из них в исполнении обязанностей реорганизованного юридического лица по уплате налогов определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

6. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов (пеней, штрафов) не возникает.

7. При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Читайте так же:  Ответственность за непрохождение обязательного аудита

8. Сумма налога (пеней, штрафов), излишне уплаченная юридическим лицом или излишне взысканная до его реорганизации, подлежит зачету налоговым органом в счет исполнения правопреемником обязанности реорганизованного юридического лица: • по погашению недоимки;

•иным налогам и сборам;

•задолженности по пеням и штрафам за налоговое правонарушение.

Зачет производится не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации в порядке, установленном действующим законодательством, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 49 НК РФ.

9. Подлежащая зачету сумма излишне уплаченного юридическим лицом или излишне взысканного с него до реорганизации налога, сбора (пеней, штрафов) распределяется пропорционально недоимке по иным налогам, сборам и задолженности реорганизованного юридического лица по пеням и штрафам, подлежащим уплате (взысканию) в бюджетную систему РФ, контроль исчисления и уплаты которых возложен на налоговые органы.

| следующая лекция ==>
Исполнение обязанности по уплате налога | Исполнение обязанности по уплате налогов безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица

Дата добавления: 2019-10-16 ; просмотров: 57 ; ЗАКАЗАТЬ НАПИСАНИЕ РАБОТЫ

Источник: http://helpiks.org/9-71021.html

Налогообложение при реорганизации юридического лица

Коллеги, добрый день!

Новый год = новые проблемные, но от этого не менее интересные вопросы в нашей практике.

В этот раз хочу поделиться мнением относительно налогообложения при реорганизации юридических лиц, обладающих взаимной кредиторской и дебиторской задолженностью.

Ситуация простая, встречается достаточно часто.

После долгого существования на рынке свое десятилетие отмечает ООО «Ромашка» – организация, у которой долго-долго формировалась дебиторская задолженность. Размер задолженности немаленький, кредиторы взыскивать задолженность не спешат. Более того, «Ромашка» и не следит за своими кредиторами, а надо бы (вдруг они ликвидировались, и долг уже не долг, а доход, с которого нужно платить 20% государству?).

В это же время на рынке существует конкурирующая организация – ООО «Дерево», которая давно следит за «Ромашкой». Более того, в последние пять лет она благополучно скупала за копейки у кредиторов «Ромашки» все права требования долгов. И сейчас стала единоличным кредитором ООО «Ромашка».

ООО «Дерево» уже готово прийти к ООО «Ромашка» и взыскать долг. Единственным препятствием к этому является налог, который «Дерево» должно будет заплатить с дохода – аж 20% прибыли.

Складывается следующая ситуация: ООО «Ромашка» должна ООО «Дерево», допустим, 10 миллионов.

Если ООО «Дерево» прощает долг ООО «Ромашка», то «Ромашка» платит 20% прибыли с суммы, которая была прощена. Если, наоборот, ООО «Дерево» взыскивает долг с ООО «Ромашка», то 20% прибыли платит самостоятельно.

Возникает вопрос: могут ли эти конкурирующие друг с другом организации обойтись без уплаты налога в пользу государства, действуя при этом законно?
Оказывается, да. Если будут действовать через реорганизацию в форме слияния или присоединения.

Коллеги, здесь я предлагаю опустить тему возможности – невозможности государственной регистрации этих процедур в сложившейся ситуации. Замечу, что такая процедура как реорганизация ни из ГК, ни из специальных федеральных законов исключена не была, поэтому мы будем говорить о ней как о реальной, возможной и белой.
Уход от налогов мы пропагандировать не будем – об этом говорят совершенно на других площадках. Здесь речь идет даже не об оптимизации налогообложения, а об укрупнении бизнеса.

Итак, реорганизация ООО «Дерево» и ООО «Ромашка».

Для того чтобы понять налоговые последствия данной процедуры, мы обращаемся к ст. 413 ГК РФ, которая гласит:

«Обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице, если иное не установлено законом или не вытекает из существа обязательства».

Далее – п. 3 ст. 251 НК РФ:

В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.
Когда происходит реорганизация в виде присоединения кредитора к должнику, обязательство прекращается путем зачета кредиторской задолженности должника и дебиторской задолженности присоединенного кредитора.

Идем дальше и открываем Приказ Минфина РФ от 20.05.2003 №44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций».

Во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей в результате реорганизации организации на начало отчетного периода (дату государственной регистрации) данные об имуществе, обязательствах и других числовых показателях заполняются на основе утвержденных в установленном порядке передаточного акта или разделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств.

В случае прекращения обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице при реорганизации в форме слияния (присоединения) во вступительный бухгалтерский баланс организации, возникшей в результате реорганизации в форме слияния (присоединения), не включаются:

  • числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам;
  • финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;
  • иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.

Из последних документов, подтверждающих мнение о зачете задолженностей – Письмо Минфина от 13 февраля 2017 г. № 03-03-06/1/7687.

Учитывая вышесказанное делаем вывод: обязательство в виде непогашенной задолженности присоединяемой организации перед присоединяющей организацией для целей налогообложения прибыли доходом последней не признается.

Внимание, вопрос: не забыли ли мы о каких-то подводных камнях в налогообложении данной процедуры? Коллеги, очень хочется услышать стороннее мнение.

Работал ли кто-то с подобными ситуациями, и как в итоге было проведено их налогообложение?

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://regforum.ru/posts/3652_nalogooblozhenie_pri_reorganizacii_yuridicheskogo_lica/

Уплата налогов при реорганизации юридического лица
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here