Уровень существенности аудиторской проверки

Полная информация на тему: "Уровень существенности аудиторской проверки". Здесь собран полезный материал по теме из авторитетных источников. После прочтения вы можете задать оставшиеся вопросы дежурному юристу.

Уровень существенности в аудите

«Бухгалтерия и банки», 2006, N 1

Как и в российских, так и в международных стандартах аудитор при формировании своего мнения о достоверности отчетности должен полагаться на принцип существенности. Иными словами, определенные данные финансовой отчетности являются более важными, чем другие в информационном плане. При этом аудитор, основываясь на своем профессиональном суждении, должен выявить границы существенности тех ошибок, которые в совокупности могут оказать влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности компании.

В ходе аудиторской практики у автора данной статьи сложилась своя методика определения понятия уровня существенности и регламентации порядка проведения аудиторских процедур по расчету уровня существенности.

Прежде всего определимся с основными используемыми понятиями при определении понятия уровня существенности.

Существенность (ошибки, информация) — если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе данной отчетности.

Интервальный уровень существенности — интервалы допустимых значений уровня существенности (min — max).

Прогнозируемая величина неотмеченных отклонений представляет собой такие качественные характеристики финансовой информации, которые не могут быть количественно оценены в ходе аудиторской проверки.

Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Актуальность и значимость существенности в аудите базируются на следующих основополагающих положениях:

  • аудитор не должен принимать во внимание незначительные характеристики. В то же время вся важная информация должна быть раскрыта полностью;
  • в ходе аудиторских процедур исследуются только те бухгалтерские операции, которые оказывают значительное влияние на величину активов, пассивов и финансовых результатов;
  • аудитор обязан раскрыть всю информацию, имеющую важность для ее пользователей.

Аудитор независим в выборе методики проверки и определении уровня существенности, но ответствен за необнаружение существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вероятность обнаружения аудитором существенной ошибки зависит от следующих факторов:

  • оценки вероятности наличия существенной ошибки как руководством, так и самим аудитором;
  • ограничений по времени и стоимости проверки;
  • «ожиданий» клиента, что аудитор обнаружит ошибку;
  • степени независимости аудитора;
  • добросовестности аудитора;
  • доверия внешнего аудитора к системе внутреннего контроля клиента;
  • принятой на предприятии учетной политики и степени детализации отдельных ее положений;
  • соответствия учетной политики клиента требованиям нормативных документов.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Существенность в аудите имеет две стороны — качественную и количественную.

Качественная сторона существенности означает обязанность аудитора использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отклонения в совершенных экономическим субъектом операциях от требований нормативных актов РФ.

Количественная сторона существенности означает обязанность аудитора оценить, превосходят ли по отдельности и (или) в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) установленный при планировании уровень существенности.

Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности при:

  • определении способа формирования выборки;
  • оценке влияния, которое обнаруженные искажения и отклонения оказывают на достоверность аудируемой отчетности;
  • формировании аудиторского мнения.

Уровень существенности рассчитывается на следующих стадиях: при подготовке общего плана и программы аудита, в процессе аудита, на этапе завершения аудита.

Уровень существенности зависит от следующих особенностей клиента:

  • отрасли деятельности;
  • размера предприятия;
  • суммы прибыли до налогообложения;
  • стоимости оборотных средств;
  • суммы валюты баланса;
  • кредиторской задолженности;
  • суммы капитала;
  • наличия условных обязательств;
  • необычных статей в отчетности;
  • других факторов.

При подготовке общего плана и программы аудита специалист устанавливает приемлемый для себя уровень существенности, с помощью которого выявляются значимые для аудита области и планируются необходимые аудиторские процедуры.

В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение уровня существенности. В этом случае вносятся изменения в расчет уровня существенности.

На этапе завершения аудита отмеченные в ходе проверки отклонения оцениваются с позиции их количественного влияния на бухгалтерскую отчетность. В этом случае необходимо проверить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) запланированный (или пересчитанный в ходе аудита) уровень существенности и при необходимости провести его пересчет. Значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке отражено в общем плане аудита.

Расчет уровня существенности осуществляется с использованием следующих категорий показателей:

  • счетов (регистров) бухгалтерского и налогового учета;
  • статей бухгалтерского баланса;
  • показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Данные показатели представляют собой базовые показатели существенности, в качестве которых могут быть использованы:

  • любая из указанных выше трех групп;
  • их любые сочетания;
  • все три группы одновременно.

В каждом конкретном случае выбор базовых показателей существенности осуществляется аудитором самостоятельно. Он зависит как от качественных аспектов финансовой информации, так и от ее количественных характеристик.

Расчет уровня существенности может производиться на следующие даты аудируемых показателей:

  • на отчетную дату;
  • по усредненным показателям отчетного года (рассчитанным по формуле средней арифметической).

Эти даты представляют собой базовые даты существенности.

На стадии планирования аудитор обязан провести расчет уровня существенности с использованием обоих типов базовых дат существенности. При этом рассматриваются следующие основные аспекты финансовой информации хозяйствующего субъекта:

  • структура бухгалтерского баланса;
  • динамика основных показателей бухгалтерской отчетности;
  • факторы, которые вызвали изменения этих показателей.

За основу, как правило, берется тот способ расчета, при котором сложился наименьший уровень существенности, так как в этом случае аудиторский риск выше.

Методика и аудиторская практика устанавливают, что для целей аудита несущественными, как правило, являются все статьи (показатели) аудируемой отчетности, удельный вес которых составляет менее 1%.

В то же время аудитор обязан учитывать не только абсолютное значение показателя, но и его информационную важность, т.е. существенными могут быть признаны также статьи (показатели) с удельным весом ниже 1%, но важные для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Так, например, независимо от удельного веса значимыми являются статьи капитала, денежных средств и расчетов, обязательств и т.п. Конкретный перечень таких показателей определяется аудитором при составлении раздела общего плана «Расчет областей, значимых для аудита».

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется учет и готовится отчетность.

Читайте так же:  Массовость регистрации юридических лиц

Алгоритм расчета уровня существенности состоит в том, что при расчете уровня существенности за основу берутся интервалы допустимых значений уровня существенности (далее по тексту — интервальный уровень существенности) показателей аудируемой отчетности.

Расчет уровня существенности производится в три этапа:

1-й этап. В каждой из форм аудируемой отчетности выявляются статьи, соответствующие определенным значениям интервального уровня существенности;

2-й этап. Производится установление планового уровня существенности по конкретным статьям (показателям) аудируемой отчетности.

Этот уровень устанавливается аудитором самостоятельно, на основе собственного опыта и знаний об аудируемом лице, но в пределах установленных интервальных значений.

Плановые уровни существенности по конкретным статьям (показателям) аудируемой отчетности определяются с учетом следующих факторов, как-то:

  • общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем ниже устанавливаются границы существенности);
  • абсолютное значение статьи (при увеличении доли статьи в итоге стандартная граница существенности снижается);
  • требуемая глубина проверки статьи (снижение стандартной границы существенности по показателям, требующим более детальной проверки);
  • планируемые трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности, тем больше объем проверки);
  • другие факторы.

3-й этап. Производится расчет плановой величины усредненного уровня существенности по:

  • каждому разделу аудируемой формы;
  • в целом по аудируемой форме.

Общий уровень существенности, рассчитанный в целом по каждой из форм аудируемой отчетности (общий уровень существенности по форме 0409101, общий уровень существенности по форме 0409102 и т.п.), используется на стадии планирования для определения участков аудита.

Частные уровни существенности по конкретным статьям (показателям) аудируемой отчетности (частный уровень существенности по БС N 20202 формы 0409101, частный уровень существенности по символу 17101 формы 0409102 и т.п.) используются для оценки последствий искажений, выявленных в ходе аудита.

Если представители клиента заинтересуются порядком установления уровня существенности, то аудиторы обязаны предоставить им эту информацию.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор обязан выявить и по возможности количественно определить всю совокупность:

  • реальных искажений;
  • прогнозируемых искажений.

Реальные искажения представляют собой конкретные неисправленные искажения, выявленные аудитором (включая неисправленные искажения, выявленные во время предыдущего аудита).

Прогнозируемые искажения — максимально точная аудиторская оценка прочих видов искажений, которые не могут быть количественно определены.

Аудитор обязан вынести свое профессиональное суждение о существенности нарушений либо о необходимости включения соответствующих оговорок в аудиторское заключение в следующих случаях:

  • если реальные и (или) прогнозируемые искажения близки по величине к значению уровня существенности, рассчитанному для данного аудируемого лица;
  • если имеются расхождения в ведении учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, которые не могут быть однозначно оценены.

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, то ему необходимо совершить одно из следующих действий:

  • снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур;
  • потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Следует иметь в виду, что руководство аудируемого лица вправе (но не обязано) внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В том случае, если совокупность неисправленных искажений является существенной, но руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор обязан рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения.

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/15289-uroven-sushhestvennosti-audite

Расчет уровня существенности

В программе IT Audit производится расчет и документирование уровня существенности:

Существенность для финансовой отчетности в целом

  • При расчете общего уровня существенности берутся определенные показатели бухгалтерской отчетности. Пользователь может дополнительно добавить или исключить любой показатель отчетности, участвующий в расчете уровня существенности.

Общая существенность для выполнения аудиторских процедур

С учетом профессионального суждения аудитора для расчета Общей существенности для выполнения аудиторских процедур по столбцу Корректирующий коэффициент задается необходимое значение в интервале от 50 до 90 процентов (коэффициент 0,5 — 0,9) (по умолчанию 0,75)

Общий уровень существенности умножается на заданный коэффициент (например, 0,75). Полученное значение и будет являться Общей существенностью для выполнения аудиторских процедур. Данное значение может распределяться по строкам отчетности для расчета Специфической существенности для для выполнения аудиторских процедур.

Явно незначительные искажения

С учетом рассчитанного уровня существенности по отчетности рассчитывается количественный показатель Явно незначительное искажение, ниже которого искажения считаются явно незначительными и не должны накапливаться.

Существенность для выполнения аудиторских процедур на уровне видов операций

При проведении аудиторских процедур по существу в программе предусмотрена возможность документирования существенности для выполнения аудиторских процедур. Данный уровень существенности документируется по определенным видам операций (остатков по счетам) и используется при расчете объема аудиторской выборки.

Специфическая существенность для выполнения аудиторских процедур

Общая существенность для выполнения аудиторских процедур может быть распределена по строкам отчетности для определения специфической существенности для выполнения аудиторских процедур.

В бухгалтерском балансе распределение производится пропорционально удельному весу значений по строкам, разделам отчетности. В отчете о финансовых результатах существенность распределяется пропорционально доходным и расходным строкам отчетности.

Рассчитанная общая существенность для выполнения аудиторских процедур может быть распределена по строкам отчетности для определения специфической существенности для выполнения аудиторских процедур и (или) при применении существенности по виду операции.

Информация о пересмотре уровней существенности

В методике аудита программы IT Audit предусмотрен рабочий документ «Сводная информация о расчете и пересмотре уровня существенности» для документирования данных о пересмотре уровней существенности. Данное требование установлено п. 14 Международного стандарта аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита».

Взаимоувязка показателей отчетности

По внесенным в программам формам бухгалтерской отчетности производится расчет взаимоувязки показателей отчетности.

Методика расчета взаимоувязки показателей отчетности

Расчет коэффициентов финансового анализа

Программа IT Audit позволяет рассчитывать финансовые показатели:

  • коэффициенты ликвидности
  • коэффициенты финансовой устойчивости
  • коэффициенты рентабельности
  • коэффициенты оборачиваемости
  • коэффициенты инвестиционной эффективности
Бесплатные обучающие вебинары по IT Audit

Ответим на вопросы действующих и потенциальных пользователей. Покажем работу программы и рабочие документы по МСА.

Источник: http://audit-soft.ru/materiality

Пример расчета уровня существенности аудиторского риска

В соответствии с рекомендациями, изложенными в общероссийском стандарте «Существенность и аудиторский риск» аудитор может установить уровень существенности для каждого из базовых показателей либо вычислить единый уровень существенности для всех показателей, выбранных в качестве базовых.

Уровень существенности базовых показателей

Значение базового показателя,

Значение, применяемое для нахождения уровня

Балансовая прибыль предприятия

Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей

Общие затраты предприятия

В гр. 2 табл. записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Показатели в гр. 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.

Графу 4 получают умножением данных из гр. 2 на показатель из гр. 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в гр. 4 составляет:

Наименьшее значение отличается от среднего на:

Наибольшее значение отличается от среднего на:

Поскольку значение 1 064 тыс. р. отличается от среднего значительно, а значение 2 719 тыс. р. – не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2 561 тыс. р. очень близко по величине к 2 719 тыс. р., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – оставить. Новое среднее арифметическое составит:

Полученную величину допустимо округлить до 2 500 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

В ряде случаев удобнее в качестве базовых показателей выбирать не только валюту, но и статьи баланса. И даже дебетовые и кредитовые обороты отдельных счетов. В таком случае выбор уровней существенности статей баланса не может быть произвольным, так как валюта баланса складывается из сумм статей баланса.

На практике используют два способа определения уровней существенности статей баланса: дедуктивный; индуктивный.

При дедуктивном подходе уровень существенности валюты баланса распределяют между статьями баланса, выбранными в качестве базовых показателей, например пропорционально их величине.

При индуктивном подходе задают уровень существенности статей баланса, а затем проверяют, не превысит ли их сумма уровень существенности валюты баланса.

Рассмотрим на примере определение уровня существенности статей баланса, дебетовых и кредитовых оборотов счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с помощью дедуктивного подхода.

Аудитором выбран ряд статей актива баланса в качестве базовых показателей:

Источник: http://investobserver.info/primer-rascheta-urovnya-sushhestvennosti-auditorskogo-riska/

Определение уровня существенности в аудите

Определение уровня существенности в аудите

Похожие публикации

Основной целью аудиторской проверки является заключение о достоверности бухгалтерского учета и отчетности проверяемого субъекта. Гарантировать абсолютную достоверность аудиторского заключения невозможно в силу самой специфики проверки –выборочность, ограниченность времени и применяемых процедур и т.д. Для снижения вероятности появления ошибок аудиторы на этапе подготовки к проверке проводят специальную процедуру — определение уровня существенности.

Понятие уровня существенности

Уровень существенности в аудите – это предельно допустимый уровень ошибки в бухгалтерской отчетности. Превышение данного уровня может с высокой долей привести к тому, что на основании данной отчетности нельзя будет делать правильные выводы и принимать соответствующие ситуации экономические решения.

Взаимосвязь между уровнем существенности и аудиторским риском – обратная. Чем выше уровень существенности (т.е. по сути – чем мягче требования к точности проводимых процедур), тем ниже вероятность допустить ошибку. И наоборот – при жестких требованиях к точности проводимой проверки (низкий уровень существенности) любое сравнительно небольшое отклонение может привести к тому, что результат проверки будет признан недостоверным.

Методы определения уровня существенности

Различают два способа, которым производят определение уровня существенности в аудите – качественный и количественный. При качественной оценке аудитор определяет, носят ли существенный характер выявленные ошибки, если они не могут быть определены в суммовом выражении. К таким ошибкам могут быть отнесены, например, искажения учетной политики или отсутствие в пояснительной записке информации о допущенных отклонениях от требований законодательства.

При количественной оценке рассчитывается предельный уровень существенности в виде конкретной суммы. Если обнаруженные нарушения не превышают рассчитанный лимит, то они признаются несущественными, а отчетность – достоверной.

Т.к. на практике встречаются как качественные, так и количественные ошибки, то эти способы определения уровня существенности применяются в комплексе.

Расчет уровня существенности

Для того, чтобы при количественной оценке рассчитать уровень существенности в аудите, можно использовать абсолютные или относительные показатели. Абсолютные показатели на практике используются редко, т.к. для разных проверяемых субъектов, имеющих различный масштаб деятельности, одна и та же сумма отклонения может быть, как существенной, так и незначительной. Однако многие специалисты считают, что необходимо установить сумму, начиная с которой ошибка будет признаваться существенной для любого субъекта, независимо от размера его бизнеса.

Для того, чтобы понять, как определить уровень существенности с помощью относительных показателей, нужно сначала выбрать базу для расчета. В качестве базы может быть выбран как один показатель, так и несколько. Если применяется один критерий, то в качестве него, как правило, используется валюта баланса. Рассмотрим, как в данном случае производится расчет уровня существенности в аудите.

Пример 1

Валюта баланса предприятия на конец проверяемого периода равнялась 100 000 тыс. руб.

Аудитор принял решение использовать один показатель и коэффициент 0,02.

Уровень существенности составит:

С = 100 000 х 0,02 = 2 000 тыс. руб.

Для более точного определения уровня существенности лучше применять не один критерий, а их совокупность. Для выборки обычно используют показатели из следующего списка:

Читайте так же:  На что влияет уставный капитал ооо

– выручка от реализации

– общие затраты предприятия

Рассмотрим, как при этом варианте расчета производится определение уровня существенности в аудите

Пример 2

Значение базового показателя, тыс.руб.

Значение для расчета уровня существенности, тыс.руб.

Источник: http://spmag.ru/articles/opredelenie-urovnya-sushchestvennosti-v-audite

Уровень существенности

Для обозначения степени значимости допущенных бухгалтером ошибок при определении итоговых показателей деятельности компании применяют уровень существенности. При достижении соответствующего порогового значения данные отчетности перестают быть достоверными, их невозможно использовать для формирования объективного мнения о текущем финансовом состоянии фирмы и ее перспективах. Величину аудиторских рисков и допустимые рамки существенности недочетов в учете аудитор определяет на предварительном этапе проверки.

Определение числового значения существенности

Аудитор при подготовке программы проверки для обследуемого предприятия обязательно указывает показатель существенности ошибок.

Перед тем как рассчитать уровень существенности, необходима такая информация:

  • за основу берут итоговые данные по балансу;
  • необходимо знать величину собственного капитала на отчетную дату;
  • размер балансовой прибыли и вырученных за рассматриваемый интервал средств можно оценить по отчету о финансовых результатах;
  • общая сумма издержек, взятая из отчета о прибылях и убытках;
  • процентная доля анализируемых показателей, которая закреплена локальными инструкциями аудиторской компании.

Для наглядности примера расчета уровня существенности в аудите все данные систематизируем в одной таблице:

Показатели, на которые необходимо ориентироваться Процентная доля Стоимостное выражение показателя, тыс. руб. Расчетное значение для определения порога существенности, тыс. руб.
1 2 3 4
Регламентированы внутренними методиками аудиторской фирмы Берут из отчетности Столбец 2 × Столбец 3
Величина балансовой прибыли 5 25 864 1293
Вырученные средства 2 158 654 3173
Итог баланса 2 199 211 3984
Размер собственного капитала 10 33 954 3395
Общая сумма издержек 3 122 750 3683

Предел существенности вычисляют по формуле:

Суммарная величина показателей, учитываемых в расчете / количество принятых за основу показателей
Читайте так же:  Подача документов на электронную регистрацию юридического лица

По условиям примера порог существенности будет рассчитан по такой схеме:

(1293 + 3173 + 3984 + 3395 + 3683) / 5 = 3105,6 тыс. руб.

Исчисленный общий уровень необходимо сопоставить с минимальным и максимальным базовым значением, чтобы избежать перекоса в отклонениях от среднего значения более чем на 20%. Для этого делают такие расчеты:

  • (3105,6 – 1293) / 3105,6 × 100% = 58,4% – это существенно больше предельного отклонения, данный параметр не должен учитываться в среднем пороге существенности;
  • (3984 – 3105,6) / 3105,6 × 100% = 28,3% – незначительно больше допустимого отклонения, показатель оставляют в расчетах.

При выявлении значительных расхождений по уровню отклонений часть параметров может быть исключена из расчета. Для этого вычисление уровня значимости ошибок производят заново:

(3173 + 3984 + 3395 + 3683) / 4 = 3559 тыс. руб. (округление до целых разрешено).

Дальше повторяют действия по оценке объективности расчетного уровня параметра существенности по максимальным и минимальным величинам:

  • в отношении наименьшего значения отклонение равно 10,8% ((3559 – 3173) / 3559 × 100%);
  • в отношении наибольшего значения отклонение составляет 11,9% ((3984 – 3559) / 3559 × 100%).

Как видно, новая величина порога существенности отвечает всем требованиям. Она не отличается от базовых показателей более чем на 20%. Именно последнее расчетное значение, равное 3559 тыс. руб. будет принято за основу при проведении аудиторской проверки и оценке степени значимости всех выявленных недочетов.

Этот параметр будет применён в отношении всех показателей, приведенных в финансовой отчетности за анализируемый период времени.

Видео (кликните для воспроизведения).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник: http://buhguru.com/effektivniy-buhgalter/uroven-sushhestvennosti.html

Как определить уровень существенности

Уровень существенности — это предельное значение искажения финансовой отчетности, начиная с которого специалист с большей долей вероятности не сможет сделать правильные выводы и принимать правильные решения на ее основе.

По каким правилам производится определение уровня существенности

Уровень существенности рассчитывается по базовым показателям бухгалтерской отчетности, которая в обязательном порядке должна быть снабжена мнением о своей достоверности, на базе установленных аудиторской компанией критериев согласно ее внутренних стандартов.

Чаще всего к базовым показателям относят прибыль до вычета налоговых процентов, выручку от продаж (нетто) за вычетом НДС, акцизов и прочего. Также к ним относят капитал, резервы и сумму активов.

Аудиторы (организация или частные лица) самостоятельно занимаются разработкой системы базовых показателей и порядка определения уровня существенности. Помимо этого они закрепляют их во внутрифирменных стандартах с целью постоянного применения.

На практике чаще всего устанавливаются следующие показатели критериев, используемые для определения уровня существенности коммерческих компаний:

  • прибыль до налогообложения — 5 % ;
  • выручка с продаж — 2 % ;
  • капитал и резервы — 5 % ;
  • сумма активов — 2 % .

Однако некоторые аудиторские фирмы применяют не конкретные числа для определения расчетов уровня существенности, а определяют границы долей. Например, 5 — 10 % прибыли до вычета налогов, 4 — 7 % выручки от продаж.

Уровень существенности равен среднему арифметическому от значений базовых показателей, которые используются в расчетах уровня существенности.

Чтобы вычисления производились корректно, необходимо следить за тем, чтобы величина базовых показателей была совокупна с ближайшими числовыми значениями. Если присутствует серьезное отклонение значения от прочих, то допустима его корректировка, но с обязательным применением коэффициента, значение которого не превышает 2. Если и после этого значение не вольется в совокупность, то аудитору разрешается отбросить его и производить расчет на основании оставшихся.

В рабочих документах проверки должна отображаться вся процедура расчета уровня существенности целиком, включая не только все расчеты, но и усреднения, округления и тому подобное. Также обязательно должны быть указаны причины, из-за которых те или иные значения были исключены аудитором из расчетов.

Уровень существенности является важным пунктом таких этапов аудиторской проверки, как:

  • планирование содержания, временных затрат и объема работ;
  • выполнение определенных аудиторских процедур;
  • завершение аудита (в процессе оценивания влияния на достоверность бухгалтерской отчетности, которое оказывают обнаруженные искажения).

Как производится расчет уровня существенности

Исходные данные для расчета уровня существенности группируются следующим образом, представленным в примере.

Исходные данные, тыс. рублей

Наименование базового показателя

Предыдущий год (на начало года)

Отчетный год (на конец года)

Среднее значение базового показателя

Прибыль до налогообложения

Выручка от продаж

Капитал и резервы

Таблица 1. Исходные данные для расчета уровня существенности

Для проведения расчета используются показатели текущего периода или усредненные показатели за текущий и предшествующий период. В этом примере будут использоваться усредненные.

В нашем случае совокупность с близкими значениями образуют показатели выручки от продаж, суммы активов и капитала/резервов. Они являются числами близкого порядка, к тому же находятся в пределах одного знака старшего порядка.

Значение, которое характеризует прибыль до налогообложения, из совокупности выпало. Из-за этого его нужно либо отбросить из расчета, либо провести его корректировку, увеличив с коэффициентом 2 . В этом случае он будет удовлетворять параметрам однородности текущей совокупности, так как 55 889 · 2 = 111 778 .

Определение уровня существенности выглядит следующим образом:

Наименование базового показателя

Среднее значение базового показателя, тыс. руб.

Критерий, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Прибыль до налогообложения

Выручка от продаж

Капитал и резервы

Таблица 2. Расчет уровня существенности

Уровень существенности равняется 5639 тыс . руб . [ ( 5589 + 5338 + 5824 + 5803 ) : 4 ]

Это сумму допустимо округлять да удобства в последующих операциях, но не более 20 % . В этом примере округляем до 6000 тыс . рублей ( 6 , 4 % округления) и используем уже это значение в качестве показателя уровня существенности.

Читайте так же:  Основы аудиторской проверки

Данный параметр напрямую определяет уровень точности. Этот показатель применяют в процессе расчета объема аудиторской выборки. Уровень точности составляет 75 % от уровня существенности. В нашем случае он равен 4500 тыс . рублей ( 6000 · 75 : 100 ) .

Полученный уровень существенности применяют относительно всей бухгалтерской отчетности. В то же время аудитор может рассматривать существенность отдельных частей отчетности.

Особенности определения уровня существенности в разрезе финансовой отчетности

Уровень существенности в разрезе статей бухгалтерской отчетности можно рассчитать с применением методики на основе структуры баланса. В этом случае первоначально определяют удельный вес каждой статьи в балансной валюте. Далее определяется сумма, составляющая удельное значение статьи отчетности от уровня существенности, который определяется для всего объема отчетности. Полученный результат будет являться существенным для этой статьи (согласно 69 страницы учебного пособия «Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита», автор — Юдина Г.А, издано в 2005 году).

Аудиторская оценка существенности, которая относится к отдельным счетам бухучета/группам однотипных операций позволяет принять следующие решения:

  • какие именно показатели бухгалтерской отчетности необходимо проверить;
  • нужно ли применять выборочные проверки и аналитические процедуры для снижения до приемлемо низкого уровня аудиторского риска.

Аудиторский риск находится в обратной зависимости от существенности — чем выше один параметр, тем ниже другой. После обобщения результатов проверки оценка обоих параметров может разниться с изначально запланированной в процессе подготовки общего плана аудита.

Источник: http://zaochnik.com/spravochnik/buhgalterskij-uchet-i-audit/audit/uroven-suschestvennosti/

Определение планируемого уровня существенности ошибки

«Аудиторские ведомости», N 3, 2000

Уровень существенности ошибки можно найти несколькими способами.

Первый способ

Единый уровень существенности определяется исходя из основных показателей аудируемой отчетности (порядок его расчета приведен в приложении к правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (см. «Аудиторские ведомости» N 3, 1998 г.). Единый уровень распределяется между существенными статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу данных статей в валюте бухгалтерского баланса.

Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется, как правило, внутрифирменным аудиторским стандартом. В нем указывается критерий существенности в рублях или в процентах от валюты баланса. С одной стороны, стандарт может считать несущественными статьи баланса с остатками, составляющими, скажем, менее 1% валюты баланса. С другой стороны, следует учитывать не только абсолютное значение статьи баланса, но и другие аспекты. Например, даже при небольшом абсолютном значении статьи «Денежные средства» и «Уставный капитал» не должны исключаться из плана проверки.

Рассмотрим условный пример (табл.1).

Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности

По данным табл.1 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1472 + 4231 + 3911 + 8718 + 37 885) : 5 = 4424 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(4424 — 1472) : 4424 х 100% = 66,73%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(8718 — 4424) : 4424 х 100% = 97,06%.

Новое среднее арифметическое составит:

(4231 + 3911 + 3788) : 3 = 3977 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(4000 — 3977) : 3977 х 100% = 0,8%, т.е. находится в пределах 20%.

Таким образом, для проверки принимается уровень существенности в 4000 тыс. руб.

Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (табл.2).

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

(к значимым отнесены статьи с остатками, составляющими свыше 1% в валюте баланса)

Недостатком данного метода является стандартный уровень ошибки в процентах к статьям бухгалтерского баланса, что не позволяет учитывать риски системы внутреннего контроля, значение которых на отдельных участках учета может различаться. Также не учитываются направления проверки (при квартальных проверках в одном квартале большее внимание может быть уделено дебиторам, в другом квартале — материалам), вероятности ошибок на счетах (счет 70 «Расчеты по оплате труда», как правило, не содержат существенных ошибок, даже выявленные ошибки связаны чаще либо со счетом 68 «Расчеты по подоходному налогу», либо со счетом 69 «Расчеты с органами социального страхования»), и другие факторы. В некоторых случаях влияние таких факторов нивелируется поправочными коэффициентами, что значительно усложняет систему расчета показателей, используемых при аудиторской проверке.

Второй способ

Практикующие аудиторы определяют планируемую границу существенности ошибки отчетности как суммарное значение границ существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. При определении последних учитываются следующие факторы:

общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем ниже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита);

абсолютное значение статьи (при увеличении доли статьи в валюте баланса стандартная граница существенности, составляющая 5 — 10%, снижается);

требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более детальной проверки, стандартная граница существенности снижается);

планируемые трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности, тем больше объем проверки);

Влияние некоторых из указанных факторов противоположно (например, уровень аудиторского риска и объем трудозатрат), поэтому планируемые границы ошибки статьи находятся на основании опыта и с помощью интуиции аудитора.

Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная таким способом, не должна превышать установленной внутрифирменным стандартом величины, например 5%.

Найти предварительные границы существенности ошибок можно и к статьям отчета о прибылях и убытках. Однако большинство аудиторов считает, что при проверке статей баланса обнаруживается большинство ошибок отчета о прибылях и убытках (через счет «Нераспределенная прибыль»), поэтому критерии существенности применяются именно к балансу. На практике можно определить границы существенности к обеим формам отчетности (см. табл.3 и 4).

Определение уровня существенности значимых статей бухгалтерского баланса

(к значимым отнесены статьи с долей свыше 1% в валюте баланса)

Определение уровня существенности данных отчета о прибылях и убытках

Составление общего плана аудита

Примерная форма общего плана аудита приведена в приложении к Правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Планирование аудита».

Общий план аудита может иметь следующий вид:

Читайте так же:  Организация аудиторской проверки и аудиторские процедуры

Общий план аудита

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:

Руководитель аудиторской группы:

Образец внутрифирменного стандарта «Планирование аудита» Общие положения

Настоящий стандарт подготовлен в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 22.12.1993 N 2263.

Стандарт устанавливает нормы, применяемые аудиторской фирмой при планировании аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В соответствии со стандартом необходимо подготовить описание:

исходной информации для планирования;

принципов подготовки общего плана и программы аудита;

порядка подготовки и составления общего плана аудита.

Требования данного стандарта являются обязательными при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного стандарта аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в рабочей документации и в письменном отчете руководителю аудиторской проверки.

Исходная информация для планирования

Для проведения эффективного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово — хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

организационно — управленческой структурой экономического субъекта;

видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

структурой капитала и курсом акций (в случае если акции экономического субъекта подлежат котировке);

технологическими особенностями производства продукции:

основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

существованием дочерних и зависимых организаций;

организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;

принципами формирования оплаты труда персонала.

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:

устав экономического субъекта;

документы о регистрации экономического субъекта;

протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономическим субъектом;

документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;

документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

материалы налоговых проверок;

материалы судебных и арбитражных исков;

документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

Для процедуры предварительного знакомства отводится от одного до трех рабочих дней.

При планировании аудитор должен исходить из следующих основных форм аудируемой отчетности:

бухгалтерский баланс на отчетную дату;

отчет о прибылях и убытках за аналогичный период.

Принципы подготовки общего плана аудита

Планирование аудита должно осуществляться в соответствии как с общими принципами проведения аудита, так и с частными принципами планирования:

Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово — хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить возможность выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

С помощью аналитических процедур аудитор должен выявить области, значимые для аудита, под которыми понимается следующее.

При первичной проверке экономического субъекта:

статьи баланса, доля которых составляет более 1% в валюте баланса на отчетную дату;

статьи денежных средств и уставного капитала независимо от значения статьи баланса.

При вторичной проверке экономического субъекта:

статьи баланса, доля которых составляет более 2% в валюте баланса на отчетную дату;

статьи денежных средств и уставного капитала, рассматриваемые только при наличии изменений по сравнению с предыдущим периодом аудита или при наличии существенных замечаний по данным статьям при предыдущем аудите;

статьи баланса, стоимостная оценка которых существенно сократилась по сравнению с началом периода.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемый для нее уровень существенности, с помощью которого аудитор выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение уровня существенности, установленного при планировании.

Уровень существенности вычисляется в соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск». При расчете крайние значения показателей отбрасываются, если отклонения их значения от среднего составляют более 45%. В случае если рассчитанный в соответствии с данным стандартом единый уровень существенности составляет менее 3% валюты бухгалтерского баланса, следует рассчитать уровни существенности по каждой значимой статье бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Интервалы допустимых значений уровня существенности статей бухгалтерского баланса в зависимости от их значимости приведены ниже.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Подготовка и составление общего плана аудита

При подготовке общего плана аудита аудиторы — члены рабочей группы распределяют запланированный объем работ исходя из общего срока работы по договору. Общий план рассматривается и утверждается руководителем аудиторской проверки. Порядок подготовки программы аудита статей бухгалтерского баланса регулируется соответствующими внутрифирменными стандартами.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/30582-opredelenie-planiruemogo-urovnya-sushhestvennosti-oshibki

Уровень существенности аудиторской проверки
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here